基于β模型的高校二級管理內部審計的風險評估

摘 要：二級管理是高校管理體制改革的一個趨勢。在二級管理體制下，內審部門的審計范圍和審計環境都發生了變化。在風險導向理念的指導下，高校內部審計借鑒投資組合的風險計量模型，構建出適用于高校內部二級單位管理的β系數風險評價模型，確定審計重點，為審計立項提供參考依據。

關鍵詞：β系數；二級管理；內部審計；風險評估

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）08-0085-02

隨著高校的逐年擴招，傳統的集權式管理體制難以應付日漸繁雜的財、權、人、事等的挑戰，內部二級單位管理成為高校管理體制改革的熱點。國內部分知名高校率先推行二級管理體制，為我國高校管理體制改革積累了初步經驗。二級管理需要加強對二級部門的監督和控制，這給內部審計部門帶來極大的挑戰。在風險導向審計階段，內審部門要加強風險意識，將主要審計資源與審計力量集中在高風險領域，才能取得比較好的審計效果與比較高的審計效率。要科學評估高校的內部審計風險，目前來說高校相關數據的采集和量化還存在一定的困難，致使高校的風險管理存在一定的理論局限性，與二級管理的現實情況接軌還存在一定距離。因此，研究一種風險評價模型用于高校的內部審計工作，對于完善高校的二級管理體制具有積極意義。相對于高校來說，企業在風險管理方面更加成熟完善，能夠為高校的風險管理提供有益的借鑒。隨著計算機技術的普及，從信息化平臺提煉風險數據更加便利。通過借鑒投資組合的風險計量模型，構建一個β系數的風險評價模型，為高校二級管理的內部審計工作提供參考依據。

一、 關于β系數風險評價模型

β系數是一個風險計量指標，β系數的大小表示風險水平的高低。這個系數最早源自資本資產定價模型（CAPM）：ri=rf+β×（rm-rf），這是用來計量風險收益率的一種方法。這一公式的經濟含義是，資產的必要報酬率等于無風險報酬率加上風險溢價，風險溢價的計算是用風險量乘以風險價格，其中風險量用β系數表示，風險價格是市場平均報酬率與無風險報酬率之間的差額。β系數反映投資過程中的系統風險水平，這種風險是不可分散的。1990年齊默爾曼和瓦茨在資本資產定價模型（CAPM）的基礎上提出了β系數的計算公式：

這一公式表明β系數衡量的風險大小，是用單項資產的風險收益率與整個市場的平均風險收益率進行比較計算得出的，從公式上看，就是單項資產與市場收益的協方差相對于市場收益的方差之間的比率。

這兩個公式都演示了風險與收益之間呈正相關的關系，也可以看成特定資產組合收益率與市場收益率之間聯動性的強弱。當β系數大于1時，說明特定資產組合的風險高于市場平均風險；當β系數等于1時，說明特定資產組合的風險等于市場平均風險；當β系數小于1時，說明特定資產組合的風險低于市場平均風險。β系數具備很好的線性特征，因此非常適用于風險測評工作，用β系數作為內部審計的風險計量指標也具有較強的實用性。

二、 β模型對高校二級管理內部審計的意義

國際內部審計協會詮釋內部審計的定義為：“內部審計是以改善組織運營機制，增加組織價值為目的的一種具有獨立性以及客觀性的咨詢活動。”現代審計已經進入風險導向審計階段，這就要求內部審計部門要有一套規范系統的方法評價風險，達到監督管理的目的。評估風險的目的是為了確定重點審計領域，方便審計立項，使內審部門更好地發揮降低風險、提高效率的職能。

二級管理是一種新的管理體制，當管理主體由職能部門轉變為二級學院時，二級學院的目標與高校的總體目標保持一致，同時作為相對獨立的辦學實體，能激發活力，促進學科發展，提高辦學效果與教學質量。顯然二級管理更能適應高校改革與發展的要求，但是這種管理模式在國內外高校可供借鑒的成功經驗比較少，而傳統集權的管理體制在我國根深蒂固，率先推行二級管理的高校也持謹慎態度，不敢人、財、物全方位地放權，處于“事權下移，財權、人權和重大事權仍然集中”的狀態。究其原因，是學校尚未做好二級管理的準備，害怕面對不可預知的風險。在實行二級管理后，二級學院擁有極大的自主權與獨立性，如何約束與監督二級學院，是學校面臨的一個重大挑戰。如果二級學院與學校目標立場一致，將能激發內部辦學活力，提高工作效率；如果二級學院只注重小集團利益，偏離學校的總體目標，將會成為滋生腐敗的溫床。這種在目標實現的過程中存在的不確定性，就是風險。內部審計作為內部控制工作的一個重要環節，在高校二級管理的監管工作方面，發揮著不可替代的作用。風險與收益總是相伴的，β系數反映風險與收益變動的敏感性，我們能利用這種特性構建內部審計風險的計算公式，利用收益率去評估風險，分析各種影響因素，計算出內部審計風險即β系數。

在高校管理制度逐步完善的過程中，內部審計工作得以快速發展，但風險評估存在理論局限性，與實際內審工作接軌還存在困難。隨著信息化技術的發展，從校園辦公平臺提取風險數據越來越便利，因此，探索具有實用性的風險評價模型，對我國高校二級管理的內審工作具有十分重要的現實意義。

三、 β系數風險評價模型在高校內部審計中的應用

（一）劃分高校二級單位的業務單元

高校將人、財、物全方位下放給二級單位，對二級單位的業務類型進行劃分，這是進行β系數風險評價的第一步。劃分業務單元時遵循獨立性與靈活性相結合的原則。為了確保審計工作的針對性與靈活性，劃分業務單元時盡量細致，必須控制在適度的范圍內，不宜過大，業務單元之間相互獨立，能區分計算業務量與收益率，切忌重復或遺漏。表1為某高校二級單位的12個業務單元：

假設該校有10個教學部門，按照這種劃分辦法，可以將該校業務劃分為120個業務單元。內審部門可將其視為120個審計單元，也可以根據需要跨越二級部門進行歸類合并。

（二）同一量化各業務單元的業務量

業務單元有收入也有費用，計算β系數的口徑存在差異，影響β系數的對比分析。同一量化各業務單元的業務量，計算業務當量，是解決各業務單元業務量差異問題的關鍵。高校是事業單位，對于每年的收入和支出進行預算管理。普通高校以教學為主業，招生收入是無風險收入。以招生數量為導向對資金預算進行分配，將高校的資金投向招生人數最多的二級單位。

（六）分析評價審計單元風險

完成所有審計單元β系數的計算，β系數越大，則風險越高。將審計單元按照風險大小排序，內部審計的立項以風險評估結果作為重要的參考依據。當然β系數存在一定局限性，不能成為風險評估的唯一標準。計算出β系數后，內審人員需結合考慮高校的實際情況，綜合多方面的影響因素，為高校的內部審計立項提供更為精準的參考依據。

四、 模型使用中應該注意的問題

（一）計算β系數需要獲取同層次同規模高校的無風險收益率，納入這一范圍內高校的判斷具有一定的主觀性，而且當前沒有公開透明的官方渠道數據來源，這就導致計算所得β系數也帶有一定主觀性。

（二）用β系數量化二級部門風險，將各二級部門按照綜合β系數的大小進行排序，這是高校內審部門在審計立項時的一個參考，還必須考慮到二級部門內部β系數異常高的業務單元，以便確定審計重點。

（三）無論是二級部門還是業務單元，β系數的大小只能綜合反映經營風險，不能細致反映風險是來自于收入，還是來自某項成本費用，范圍太大，缺少針對性，導致內審部門在立項以后還要采取多種技術手段進行測試，審計成本較高，影響審計效率。

（四）一種科學的風險評估方法必須在公開市場上接受多方驗證與完善，才能充分發揮效力。但是高校的財務數據是保密的，只能供內審部門在內部使用，得不到外部的驗證，所以用β系數衡量高校二級管理的風險是否科學有效，尚需實踐經驗來證明。

（五）β系數是采用收益法計算的，代表的是未來的風險，但計算β系數利用的是歷史數據，歷史數據不能完全反映未來的情況，高校運營中的任何變化都會影響到風險計算的穩定性，例如招生市場的變化，財務預算的變動，同行競爭實力的變遷，以及宏觀環境的變化等都有可能影響β系數的計算結果。

β系數雖然源自投資中非系統風險的估量，將其應用價值擴展到高校二級部門內部審計領域，用β系數評估高校二級部門的內部審計風險，充分證明了β系數廣泛的適用性。在劃分業務單元與審計單元時，將預算資金分配給各業務單元，用β系數評估其風險，為審計立項提供依據。當然作為一種新的嘗試，用β系數評估高校二級管理的內部審計風險，存在兩個方面的局限性：一是β系數的綜合性較強，具有多項影響因素，β系數的大小只能綜合反映各業務單元風險的高低，并不能細致反映是哪個因素導致的，使審計的針對性打了折扣；二是高校是事業單位，不同于上市企業，高校的財務數據與業務數據的保密性較強，不具有公開性與透明性，這種方法只能內部使用，無法進行同業對比，有效性尚待驗證。

五、 結束語

隨著高校擴招，高校的辦學自主權越來越大，社會責任也越來越多，但面臨的社會環境也越來越復雜。高校面臨的風險包括各種在運營與規劃管理過程中可能遇到的災難、危機或狀態，這些不確定的不利因素可能會給高校造成損失。例如戰略風險、財務風險、運營風險、合規風險、聲譽風險等。為保證教學、科研、公共服務等職責的存續與發展，預防不良事件給高校造成的損失，高校要進行有效的風險管理。高校具有多重社會角色，這決定了高校擁有十分廣泛的風險管理領域。風險管理是一項專業的技術工作，要通過識別、評估、決策、防范等辦法，對風險進行有效的控制與妥善的處理。

我國高校的風險評估目前仍處于初級階段。首先要進行科學的風險評估，才能進行有效的風險應對。在實際工作中，風險評估受限于評估方法與數據采集條件，這使高校的風險管理工作十分被動，抓不住重點。因此現在當務之急是構建科學的風險評估體系。二級管理是高校管理體制改革的一個方向，可以預見，在實行二級管理后，內部審計部門將發揮著不可缺少的監督、管理、服務作用。高校在內部審計過程中有必要增強風險意識，將審計資源投放于二級部門的高風險環節與重點審計領域，這樣才能在風險導向理念下完善高校的風險管理，達到降低風險、實現價值增值的目標。

參考文獻：

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[2]蔡行，馬山.現代風險導向審計論[D].北京：中國時代經濟出版社，2006.

[3]唐建華.風險導向審計[D].北京：中國財政經濟出版社，2012.

作者簡介：

陸宏如，男，江蘇南通人，江蘇航運職業技術學院財務處副處長，副教授，研究方向：財務審計。