基于財務風險導向的公立醫院內部控制框架研究

時艷麗 陳志忠

[摘 要]公立醫院財務管理的各個方面都存在一定的風險，如資金的籌備、投資等，為了確保公立醫院能夠正常運行，必須加強財務風險管理。本文主要分析了公立醫院建立內部控制框架的必要性，公立醫院內部控制管理存在的問題，以及如何提高醫院內部控制管理工作的整體水平。

[關鍵詞]財務風險；公立醫院；內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.16.005

[中圖分類號]R197.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）16-000-02

近年來，隨著時代的發展，公立醫院的整體發展越來越快，但是很多醫院在財務管理與控制方面仍存在一些問題。在發展的過程中，為了提高醫院的效率，大多數公立醫院往往只注重增加醫院人員、床位和設備等，大大提高了建設成本，有時甚至會超出預算。與此同時，這些措施會導致醫院的資金周轉不靈，從而增加了財務風險。避免問題的首要任務是避免風險，因為風險是導致問題的直接原因。進一步的研究和實踐表明，基于財務風險導向的公立醫院內部控制框架，有效避免了各種潛在的財務風險，有利于公立醫院實現可持續發展。

1 建立基于財務風險導向的內部控制框架的必要性

財務風險是指公司財務結構不合理、融資不當等行為，使公司可能喪失償債能力而導致投資者預期收益下降的風險。在財務管理的過程中，沒有任何一家企業或者公司可以完全避免財務風險，因為它是客觀存在的。為了有效減少財務風險或財務風險造成的損失，應采取恰當的措施，把基于財務風險導向的內部控制框架作為公立醫院內部控制的最主要部分，讓實際的內部控制框架有一定的理論基礎支撐，使其更具有說服力和實際操作性。據報道，相比于外部控制的失敗，內部控制的失敗往往是造成財務風險的主要原因，50%以上的公立醫院財務風險是內部控制失敗導致的。醫院的領導人員、管理人員以及其他所有員工共同實施內部控制，即對醫院經營的穩定度、效率進行保障，并對相關的財務資料和文件的真實性、可信度進行管理和監督。早在2007年，衛生部頒布的《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》中明確指出，在醫療機構準備對外進行投資之前，必須進行相應的風險評估，嚴格按照相應的規章制度，通過醫院的所有領導討論決定后，再向上級提出申請；與此同時，還應建立健全投資的管理監控體制，若在過程中出現了任何的問題和風險，要及時進行處理，以確保投資安全。

2 傳統公立醫院內部控制管理中存在的問題

2.1 傳統理念約束了醫院內部控制的進展

隨著時代的不斷進步和發展，我國醫院的醫療水平也有了進一步提升，同時管理人員越來越看重醫院內部控制管理，但是很多醫院的內部控制管理工作發展緩慢，在發展的過程中仍存在很多不足之處。一直以來，大多數醫院員工對于內部控制管理工作沒有明確的認知和了解，沒有認識到內部控制管理的重要性，往往只是被動地做著相關的記錄等工作。與此同時，醫院一般只是安排非專業人員從事相關的內部控制管理工作，用傳統的觀念進行思考和管理。這些人員由于沒有掌握足夠的現代計算機相關知識，從而不能合理地利用現代化工具進行資料的信息化處理，在很大程度上制約了醫院的內部控制管理工作。

2.2 內部控制管理制度尚未成熟

對于公立醫院來說，內部控制管理不能直接給醫院帶來收益，所以大多數公立醫院還是利用傳統的內部控制管理制度，沒有設立內部控制管理部門。由于沒有認識到內部控制管理的真正作用，進而會影響內部管理制度的建立健全，也不利于開展內部控制管理與監督工作。

2.3 傳統內部控制管理效率不高

目前，由于不重視內部控制管理工作，醫院的財務工作人員往往只是機械地做著記錄、計算、報告賬目的工作，以應對上級檢查部門的例行檢查工作。隨著科技的快速發展，我國全面進入信息化時代，這些傳統工作已不能很好地適應目前的發展形勢。這一系列的內部控制工作，實施效率相對較低，不能有效提高內部控制管理的效率。

3 提高醫院內部控制管理工作整體水平的具體方法

3.1 加強預算控制

在構建財務風險導向內部控制框架的過程中，首先要做好嚴格的、全面的預算管理和控制，對所有經費的使用途徑進行監督管理，嚴格遵守預算，并審核其使用結果。最近頒布的《醫院財務制度》明確指出，醫療機構要實施全面預算管理，完善醫院的預算管理制度，包括預算的制定、批準、實施、調整、決定、分析和考核等相關制度。為了對醫院的所有工作有更加清晰、明確的認識，醫院會根據經營、資金、財務等方面的情況制定一份全年的總體收支預算，即全面預算。在眾多的財務控制方法中，預算是最開始也是最重要的方法，量化地表達了醫院內部管理的目標。

醫院有很多部門，其業務也錯綜復雜，預算的制定和管理很困難，從而在制定預算時，應將預算管理分配到各個部門，進行分塊制定與管理。醫院應充分考慮內部和外部的實際情況，基于之前預算的制定和實施情況，綜合投資目標、成本目標、收入目標等具體的實施目標，制定現階段的財務管理預算。就有業務收入的科室而言，基于歷年的經營情況和專業水平，醫院要綜合考慮科室的人員構成情況、設備更新、設備引進和科室職責等方面，進而將具體的收入和經費目標進行劃分。與有收入的科室相比，無收入的行政科室的預算管理相對比較簡單，基于其服務的對象和職責設定經費開支目標，并對費用支出進行審查，在保證服務質量的同時，適當地降低后勤科室的成本。

公立醫院預算制定和控制的基礎是成本控制，其核心部分則是現金流控制。在制定預算之后，為了確保之后的工作有序進行和避免任意調整支出，必須做好以下幾個方面的工作：第一，詳細記錄實際的支出費用；第二，建立健全經費審批制度，預算內的經費使用必須經過院長、財務及科室負責人的審批，且嚴格控制在預算內；第三，對預算的實際實施過程進行管理和監督，實時明確經費的使用情況，一旦發現任何問題，及時進行處理；第四，為了保證預算中每個目標的完成效果，醫院必須實施嚴格的審核管理。

3.2 建立健全風險評估、控制制度

在構建公立醫院內部控制框架的過程中，建立健全風險評估和控制制度，有助于醫院防范各種潛在風險。為了保證風險評估工作的效果，公立醫院可設立專門的風險評估部門，雇傭專業的風險評估人員。在公立醫院管理的過程中，風險評估內容主要包括以下幾個方面。

（1）資金籌備的風險評估。公立醫院在籌備資金時，可能要面對和處理很多潛在風險，所以必須進行風險評估。例如，公立醫院采用向銀行貸款的方式籌備資金時，風險評估部門應提前考慮各方面的因素，合理估算自己償還資金的利息和時間，以防止將來出現支付利息過高或是不能按時還款的情況。所以在籌備資金時，應進行完善的風險評估，以避免出現危機。

（2）投資的風險評估。公立醫院在確定投資之前，應組織各級管理人員進行討論并對其進行風險評估，以避免錯誤、盲目投資。在投資重要的、重大的項目時，財務人員應密切關注各個環節的財務管理工作，包括前期的預算、實施過程的實際費用支出以及后期的審核工作，而不僅僅是核算工程款。

（3）合同的風險評估。公立醫院的所有關于建設的合作項目中，合同是至關重要的，因為合同制約著雙方的義務和責任，雙方必須嚴格按照合同規定開展具體的工作。為了確保合同的安全性，避免合同中出現潛在的風險，醫院在合同的起草、審批、簽訂、履行、監督和違約時應加強監督和管理，如果有需要，應聘請律師參加這一系列過程。在簽署合同之前，醫院應認真審核合同的所有條款，讓風險評估部門評估合同條款的潛在風險，以保障自己的利益。

3.3 建立健全內部控制管理制度，提高管理隊伍的整體素質

公立醫院應結合自己的經驗和發展狀況，建立健全內部控制管理制度，提高管理隊伍整體素質。在實施之前，醫院要做好預算工作，在具體的內部控制管理過程中做好監控工作，一旦出現各種風險，立即采取合適的方法予以解決。建立健全內部控制管理制度就是順應時代的發展和周圍情況的變化，不斷調整和完善現有的管理制度，同時基于風險評估的內部控制管理制度可以有效提高整個工作的效率。為了確保整個過程的高效進行，醫院的相關工作人員應具備很高的素質，以應對各種有一定難度的風險。所以，在建立健全內部控制管理制度的同時，醫院應采取一定的方法對工作人員進行培訓和鍛煉，提高他們的專業水平以及應對突發事件的能力和整體素質。

3.4 鼓勵醫院員工學習法律知識

21世紀以來，我國進一步地完善了各種法律制度，全面步入了現代化法治社會。但是，大多數的醫院管理人員卻沒有意識到法律知識的重要性，在一定程度上導致員工的法律意識薄弱。在內部控制管理的過程中，經常由于缺乏法律知識而造成一些財務風險，如果相關人員了解法律知識，有較高的法律意識，這些風險是可以避免的。所以，為了更有效地避免由于法律知識匱乏而導致的一系列財務風險，醫院應組織工作人員學習法律知識，增強法律意識。

4 結 語

公立醫院的內部控制管理過程是一個動態過程，在具體的實施過程中，容易受多方面因素的影響，存在很多不足之處。近年來，我國對內部控制管理越來越重視，傳統的管理模式已不能滿足時代發展的要求，這就要求醫院對現有的模式進行改革和創新。就目前的發展情況來看，基于財務風險導向的公立醫院內部控制框架對于促進內部控制管理的進展和保證具體的實施效果具有積極的意義，應在今后的實踐中大力推廣。

主要參考文獻

[1]管勇.論新形勢下公立醫院財務風險形成機理及應對舉措[J].衛生經濟研究，2015（9）.

[2]中華人民共和國衛生部規劃財務司.醫療機構財務會計內部控制規定講座[M].北京：企業管理出版社，2017.