財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范

涂名亮 何雷 常廣潤(rùn)

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表作為傳遞一家公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等相關(guān)信息的重要載體，其真實(shí)性、及時(shí)性以及可靠性無不至關(guān)重要。然而，當(dāng)前越來越多的公司，尤其上市公司進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，無不對(duì)公司的利益相關(guān)者帶來極大的負(fù)面影響。本文在此背景下對(duì)該行為的產(chǎn)生原因及危害進(jìn)行探究，并提出相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾行為；防范措施

一、企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的原因

（一）管理層為了個(gè)人私利而粉飾報(bào)表

企業(yè)的所有者為了考核管理層當(dāng)年業(yè)績(jī)的完成情況，通常會(huì)采取一定的衡量指標(biāo)來考核管理層。一般來說，考核指標(biāo)都關(guān)乎到管理層的個(gè)人直接利益。因?yàn)椋ǔＧ闆r下各項(xiàng)考核指標(biāo)的好壞是與管理者的升職加薪直接掛鉤。由于管理層與所有者之間的信息不對(duì)稱和利益不一致，管理者作為擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方便會(huì)為了一己私利，選擇性的公布對(duì)自己有利的消息，甚至夸大這種“好”消息，而隱瞞負(fù)面消息。

（二）為了降低企業(yè)稅負(fù)而粉飾報(bào)表

由于企業(yè)所得稅是以企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算出來的，所以企業(yè)為了達(dá)到少交稅甚至不交稅的目的，便會(huì)在凈利潤(rùn)上做文章。企業(yè)所得稅對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說是一筆嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，也是實(shí)實(shí)在在的一筆大額現(xiàn)金凈支出。對(duì)于那些處于發(fā)展期的公司來說，如果對(duì)外募集資金較為困難，而企業(yè)的現(xiàn)金流又不足的情況下，那么只能采取各種措施調(diào)減收入，虛增成本，起到增加現(xiàn)金流的目的。

（三）為了向銀行獲取商業(yè)貸款

幾乎所有的公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中都免不了需要向銀行等金融機(jī)構(gòu)尋求商業(yè)貸款，而企業(yè)能否獲得所需額度的貸款與企業(yè)自身的實(shí)力是密切相關(guān)的。銀行等金融機(jī)構(gòu)在放貸給企業(yè)的時(shí)候也必須同時(shí)考慮貸款風(fēng)險(xiǎn)，所以它們往往更青睞于實(shí)力強(qiáng)大的公司，這樣即使企業(yè)到期未能及時(shí)還款，金融機(jī)構(gòu)也不會(huì)遭受損失。因此，很多企業(yè)通常會(huì)編制多份財(cái)務(wù)報(bào)表，并串通會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其中一份報(bào)表進(jìn)行粉飾。

二、企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾帶來的危害

（一）不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，效果立竿見影，短期內(nèi)也肯定可以帶來一定的好處。但是，那些財(cái)務(wù)造假的企業(yè)最終還是會(huì)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并且受到法律的制裁。一方面，資本市場(chǎng)上的投資者立馬會(huì)拋售該公司股票，公司股價(jià)便大幅下跌，公司的名聲一落千丈。另一方面，企業(yè)的債權(quán)人必然會(huì)要求企業(yè)立即還款或者企業(yè)的債務(wù)進(jìn)行質(zhì)押，甚至要求擔(dān)保。同時(shí)，供應(yīng)商必然也會(huì)調(diào)整銷售政策，比如將以前的賒銷政策改為現(xiàn)款銷售。在這樣的情況下，企業(yè)必然無法長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）不利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策

由于被粉飾過的報(bào)表，無論是在資產(chǎn)還是收入和利潤(rùn)方面的數(shù)據(jù)都很“漂亮”，公司領(lǐng)導(dǎo)在決策企業(yè)事務(wù)以及未來的發(fā)展規(guī)劃時(shí)，必然是粉飾后的報(bào)表為依據(jù)，這樣的決策顯然是不符合公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的。例如，公司領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)因?yàn)橘~面利潤(rùn)可觀而盲目擴(kuò)張，或者給股東分紅過多，也可能會(huì)因資產(chǎn)較多而為其他企業(yè)擔(dān)保。這些的錯(cuò)誤的決策也會(huì)為以后企業(yè)危機(jī)的爆發(fā)而埋下禍根。

（三）給投資者帶來損失

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為必然會(huì)影響投資者的價(jià)值判斷，誤導(dǎo)投資者將那些地雷股錯(cuò)以為績(jī)優(yōu)股，最終造成巨額損失。與此同時(shí)，不管是價(jià)值投資者還是普通投資者，一旦上市公司財(cái)務(wù)造假被揭發(fā)出來，等待投資者的便是賣單封死跌停板，機(jī)構(gòu)投資者也許會(huì)因?yàn)橛袃?nèi)幕消息而及時(shí)逃離，但是普通投資者卻皆已被套牢。這樣不僅打擊普通投資者的積極性，也影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

三、防范措施

（一）完善法律法規(guī)體系，嚴(yán)懲財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為

對(duì)于那些進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的公司，必須嚴(yán)懲不貸，當(dāng)前對(duì)有財(cái)務(wù)造假行為的公司制裁無非就是勒令其退市，對(duì)其主要責(zé)任人罰款，個(gè)別嚴(yán)重者涉及到刑事犯罪的判刑。這對(duì)于打擊財(cái)務(wù)造假行為遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須要完善法律法規(guī)體系，對(duì)于那些有財(cái)務(wù)造假嫌疑的上市公司立刻停牌，以保護(hù)中小投資者，對(duì)于那些被查實(shí)財(cái)務(wù)造假的上市公司勒令其立即退市，對(duì)于主要責(zé)任人要追究到底，終身禁止其擔(dān)任公司的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)以及參與資本市場(chǎng)的任何資本運(yùn)作，罰沒其違法所得，并處以數(shù)倍罰款，并且吊銷那些責(zé)任人的職業(yè)證書，終身不得從事該行業(yè)，還要加大刑事懲罰。通過這些措施可以讓那些有財(cái)務(wù)造假之心的人不敢再做違法犯罪的行為。

（二）加速完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的空間

會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制度上給了企業(yè)一定的選擇權(quán)，雖然這種選擇權(quán)是很有必要的，但很多時(shí)候容易被企業(yè)鉆空子。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須在制度上明確這些會(huì)計(jì)政策的具體使用范圍和使用對(duì)象，杜絕企業(yè)隨便變更會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)要嚴(yán)格加以區(qū)分，例如固定資產(chǎn)的折舊年限，不同的固定資產(chǎn)確定不同的年限，一旦確定不得變更。因此，對(duì)于那些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真空地帶和灰色區(qū)域必須要嚴(yán)格限制，這樣才能杜絕企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度，完善外部監(jiān)督機(jī)制

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，設(shè)置好會(huì)計(jì)崗位以及對(duì)應(yīng)的人員數(shù)量，不能為了降低成本而不建立重要崗位職責(zé)分離的制度，對(duì)于崗位中的缺陷必須要及時(shí)排除漏洞，彌補(bǔ)缺陷。同時(shí)還要建立內(nèi)部審計(jì)制度、加強(qiáng)其獨(dú)立性以及完善內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系，及時(shí)溝通管理的舞弊嫌疑和舞弊事實(shí)。另一方面，也要加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，建立以行業(yè)協(xié)會(huì)牽頭的行業(yè)監(jiān)管，各行業(yè)的企業(yè)互相監(jiān)督，并由行業(yè)協(xié)會(huì)聘請(qǐng)事務(wù)所來進(jìn)行外部監(jiān)督。

四、結(jié)論

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為對(duì)我國(guó)的資本市場(chǎng)必然有著很大的不利影響，不真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也會(huì)影響決策者制定恰當(dāng)?shù)臎Q策。因此，必須要加快制度建設(shè)和加強(qiáng)外部監(jiān)督，讓那些妄想通過財(cái)務(wù)造假而攫取非法利益之人不想也不敢違法犯罪。

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作者簡(jiǎn)介

常廣潤(rùn)1996.08.15 男 漢 江蘇 西京學(xué)院 研一學(xué)生

何雷，1995，06.06 男 漢 河南 西京學(xué)院 研一學(xué)生

常廣潤(rùn)，1993，12.25 男 漢 河南 西京學(xué)院 研一學(xué)生

（作者單位：西京學(xué)院）