對(duì)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

李玉楠

摘要：從全面預(yù)算理念傳入到我國(guó)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)家對(duì)它的探究和應(yīng)用已經(jīng)有40余年了。在這接近半個(gè)世紀(jì)的理論研究和實(shí)踐探尋中，我們?cè)谠擃I(lǐng)域的確取得了一些成就，然而還有許多問(wèn)題也伴隨而來(lái)。其中國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)的先鋒，目前還存在人員意識(shí)不足、落實(shí)不到位、缺乏信息化應(yīng)用以及績(jī)效管理制度等問(wèn)題，而對(duì)這些問(wèn)題的解決應(yīng)主要通過(guò)完善預(yù)算體系、建立相關(guān)機(jī)構(gòu)以及設(shè)置考評(píng)系統(tǒng)引入信息化技術(shù)等方式來(lái)解決。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 預(yù)算管理 問(wèn)題措施

早在70年代末期，有關(guān)全面預(yù)算有關(guān)的管理理論以及相對(duì)應(yīng)的各種方法就從西方傳到我國(guó)，并受到了多領(lǐng)域?qū)＜液蛯W(xué)者的重視。到了90年代的中后期時(shí)，我國(guó)許多大中型的企業(yè)家開(kāi)始在自己的企業(yè)中運(yùn)用起來(lái)。在這一運(yùn)用過(guò)程中，伴隨著效益而來(lái)的也有一些問(wèn)題，而國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)重要的資產(chǎn)，應(yīng)該首先解決好自身的問(wèn)題，為其他民營(yíng)企業(yè)做出榜樣。

一、相關(guān)概念及意義

（一）全面預(yù)算的概念

所謂的全面預(yù)算，就是說(shuō)各集團(tuán)和公司使用預(yù)算的手段把公司的全部組成部門(mén)和單位以及其相應(yīng)的包含了財(cái)務(wù)和其他方面的資源做統(tǒng)一的考察、評(píng)比評(píng)價(jià)、安排以及管控。將屬于公司的各項(xiàng)資源進(jìn)行整合，在此基礎(chǔ)上運(yùn)行公司日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到預(yù)期的各種層面的目標(biāo)。同時(shí)，全面預(yù)算也是一種預(yù)測(cè)和管控公司未來(lái)各方面的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)情況的一種預(yù)測(cè)手段，并且可以將進(jìn)行預(yù)測(cè)的結(jié)果通過(guò)具體的客觀數(shù)字的形式表現(xiàn)出來(lái)，方便后期公司全體使用這些數(shù)據(jù)和數(shù)字完成公司各期期望達(dá)成的發(fā)展水平。

（二）實(shí)行全面預(yù)算的意義

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有效的預(yù)算管理不僅可以加強(qiáng)公司的經(jīng)營(yíng)治理能力，同時(shí)也給其他的民營(yíng)企業(yè)樹(shù)立了很好的榜樣作用。而在國(guó)有企業(yè)中施行全面管理的具體意義體現(xiàn)在了宏觀和微觀兩個(gè)方面。

（1）從宏觀方面來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)就是國(guó)有資產(chǎn)，只有治理好了國(guó)有企業(yè)才能保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全，而全面預(yù)算的實(shí)施就是治理好國(guó)有企業(yè)的前提。因此，在宏觀方面，全面預(yù)算可以保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全，同時(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)持有人以及受益人的利益不受到侵害。

（2）由于全面預(yù)算是在對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)業(yè)以及公司的布局上做出的預(yù)測(cè)和管控，因此在收集和統(tǒng)計(jì)全面預(yù)算所需的數(shù)字時(shí)，必然會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)發(fā)展有大規(guī)模的了解，這就為國(guó)資委或有關(guān)部門(mén)在做宏觀調(diào)控時(shí)提供了依據(jù)，使得產(chǎn)業(yè)布局更加完善。

接下來(lái)從微觀方面看，全面預(yù)算構(gòu)成了整個(gè)現(xiàn)代管理體系中最不可或缺的一部分，預(yù)算是否可以有效的實(shí)施已經(jīng)成為了判斷整個(gè)集團(tuán)或公司想要達(dá)到的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否可以找到具體可行的操作路徑的判斷依據(jù)。同時(shí)，該項(xiàng)制度也給公司在今后的績(jī)效考評(píng)以及分析各經(jīng)營(yíng)期的成果對(duì)比中提供了有關(guān)的數(shù)據(jù)支持，使整個(gè)考評(píng)過(guò)程或分析經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程更加的客觀。

（3）該制度的執(zhí)行還對(duì)公司內(nèi)部施行的其他相關(guān)的制度比如內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，有積極作用。在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)愈加嚴(yán)峻的今天，各種風(fēng)險(xiǎn)接踵而至，稍有不慎就可能被市場(chǎng)所淘汰，只有打造完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，提升自己的治理水平，才有可能充分利用自身的優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)份額和占有率，在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)。而如何做到上述的要求及水平，是我們現(xiàn)在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)正面臨著的重大問(wèn)題。

二、全面預(yù)算實(shí)施中的問(wèn)題

然而，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在探究和運(yùn)用全面管理的進(jìn)程中，不可避免的仍然還存在一些不足與缺陷，這些問(wèn)題從意識(shí)上到實(shí)際操作中都普遍存在，只有找出并識(shí)別出這些問(wèn)題，我們才能推進(jìn)制度的建立和順利實(shí)施，達(dá)到預(yù)期的效果。

（一）管理意識(shí)不到位，參與不積極

意識(shí)到位是后續(xù)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程能夠順利甚至事半功倍的重要保障，如果沒(méi)有正確的意識(shí)做后盾和支撐，全面預(yù)算的制度便無(wú)法受到重視以及正確的運(yùn)用，會(huì)對(duì)其實(shí)際使用意義大打折扣，也達(dá)不到預(yù)期的效果。而在國(guó)有企業(yè)中，還普遍存在一些重業(yè)務(wù)清管理的思想，這些思想大大限制了管理制度的實(shí)施。而思想上的不到位也就順理成章的導(dǎo)致在實(shí)際操作過(guò)程中人員重視程度不夠，參與度不高的情況。

（二）制度制定與執(zhí)行脫節(jié)

在實(shí)際工作中，不可否定的是絕大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)都對(duì)與全面預(yù)算相關(guān)的管控措施做了許多規(guī)定，全面預(yù)算被運(yùn)用在了基本上全部的國(guó)有企業(yè)中。然而，對(duì)于該項(xiàng)工作，卻存在著重視數(shù)量而輕質(zhì)量的問(wèn)題。造成該問(wèn)題的原因就是在體系的制定過(guò)程中，常被制定為政策制定人員的財(cái)務(wù)人員不能很好地考慮到業(yè)務(wù)以及生產(chǎn)活動(dòng)中的實(shí)際情況，造成預(yù)算質(zhì)量不高，相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門(mén)也就怠慢預(yù)算，兩個(gè)部門(mén)各做各的，沒(méi)有達(dá)成一致的目標(biāo)。

（三）預(yù)算管理過(guò)程中缺乏有效的技術(shù)支持

預(yù)算編制完成后，后期實(shí)際執(zhí)行情況如何，能否達(dá)到預(yù)算的目標(biāo)才是更加關(guān)鍵的問(wèn)題。然而由于企業(yè)自身重視度不夠以及對(duì)信息的掌握比較少的情況下，他們無(wú)法獲得或者了解到一些幫助預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)該或者說(shuō)可以使用的信息技術(shù)等工具，這就造成了預(yù)算管控過(guò)程中的事中控制的缺失，給企業(yè)造成損失。

（四）考評(píng)系統(tǒng)缺失

一個(gè)完整的全面預(yù)算管理活動(dòng)，不但需要重視預(yù)算的編制以及實(shí)施，更需要重視不可或缺的另一方面的內(nèi)容就是事后的考評(píng)和績(jī)效評(píng)價(jià)，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得整個(gè)的預(yù)算活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)良性的循環(huán)。如果不能保證事后有完善的績(jī)效考評(píng)體制，就無(wú)法充分利用預(yù)算管控的結(jié)果，也無(wú)法評(píng)價(jià)預(yù)算定制以及實(shí)施的好壞，進(jìn)而失去改進(jìn)自身問(wèn)題的機(jī)會(huì)。

三、解決國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的建議

（一）建立有效的管理體系，完善預(yù)算管控

企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要高度重視并組織推動(dòng)全面預(yù)算管理工作，充分發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)和總控作用，不斷完善“先下后上、幾下幾上、上下結(jié)合”的預(yù)算編制體系。為了改變?nèi)藛T對(duì)預(yù)算管理的意識(shí)和認(rèn)識(shí)中所存在的問(wèn)題，最有效的方式之一就是成立相關(guān)的預(yù)算管控組織，在企業(yè)中的各部門(mén)和單位里都選派出一名或多名的組織成員，并且委以相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，使有關(guān)人員通過(guò)這種類(lèi)似強(qiáng)制的方式找到自己在預(yù)算管控中的位置，并且實(shí)現(xiàn)全部門(mén)全單位的參與，使全公司上下都有自主的學(xué)習(xí)和實(shí)踐全面預(yù)算的意愿，主動(dòng)將全面預(yù)算實(shí)施到企業(yè)中來(lái)。

（二）業(yè)財(cái)融合編制預(yù)算體系

由于預(yù)算需要在熟練掌握公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上才可以合理的制定出一套完善并且可行性強(qiáng)能夠達(dá)到目標(biāo)成果的預(yù)算體系，所以，只有財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)編制預(yù)算的工作的話(huà)是無(wú)法獲得一個(gè)令人滿(mǎn)意的結(jié)果的。只有加入了其他業(yè)務(wù)部門(mén)的人員，利用他們對(duì)業(yè)務(wù)的了解，比如所需原料、業(yè)務(wù)流程、人員分配等方面，財(cái)務(wù)人員根據(jù)他們提供的信息，進(jìn)而優(yōu)化公司的預(yù)算體系。對(duì)于涉及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投資、人員薪酬、業(yè)績(jī)考核、重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)工作情況等管理預(yù)算報(bào)表，各單位要按照內(nèi)部職責(zé)分工，明確經(jīng)營(yíng)、投資、人力資源等部門(mén)的具體填報(bào)責(zé)任，并由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)審核，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的有效銜接，從而提升預(yù)算的可行性和合理性。

（三）著眼于降本增效，做好成本預(yù)算

我國(guó)的國(guó)企涉及眾多領(lǐng)域，每個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的功能與服務(wù)都不同，但對(duì)于預(yù)算來(lái)說(shuō)，最重要的都是從對(duì)成本和費(fèi)用的控制出發(fā)。企業(yè)要牢固樹(shù)立“一切成本皆可控”理念，持續(xù)優(yōu)化成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性費(fèi)用支出，合理安排人工成本預(yù)算，營(yíng)業(yè)成本預(yù)算要與收入預(yù)算相匹配，綜合成本費(fèi)用利潤(rùn)率要穩(wěn)中有升。預(yù)算體系一般都應(yīng)訂立各項(xiàng)費(fèi)用支出的預(yù)算，尤其是對(duì)于可控成本，比如差旅費(fèi)、招待費(fèi)等，當(dāng)沒(méi)有安排預(yù)算時(shí)，原則不能安排支出，必須支出時(shí)，須經(jīng)企業(yè)必要的決策會(huì)議審批。而對(duì)于成本節(jié)約的部分，可以適當(dāng)?shù)慕o相關(guān)負(fù)責(zé)人員設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)，為績(jī)效考評(píng)做基礎(chǔ)。同時(shí)，引入信息化技術(shù)，使預(yù)算完成情況可以得到實(shí)時(shí)的反饋和預(yù)警，對(duì)于超出預(yù)算的情況，一定要查明原因并采取相應(yīng)措施，防止相同情況相同時(shí)間的再發(fā)生。

（四）績(jī)效考核經(jīng)常化，完善考核模式

企業(yè)對(duì)于有關(guān)預(yù)算的考評(píng)以及績(jī)效考核應(yīng)該是實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)的，企業(yè)要建立預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲制度，責(zé)任清晰，獎(jiǎng)懲分明，按照年度預(yù)算目標(biāo)以“以月保季，以季保年”的原則，也就是說(shuō)，不能隔太長(zhǎng)的時(shí)間才對(duì)預(yù)算執(zhí)行方面進(jìn)行一次考核，而是應(yīng)該將其經(jīng)常化，一個(gè)季度一次甚至是一個(gè)月一次，這樣有助于達(dá)到了事中控制的目的，是預(yù)算管理的體制更加的完善和可行。如果考核間隔時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，不但有可能會(huì)給造假的情況提供時(shí)間和機(jī)會(huì)，也有可能無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，達(dá)不到預(yù)算體系最初制定的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)上文中所描述的問(wèn)題和解決方式，各行各業(yè)的國(guó)有企業(yè)都應(yīng)對(duì)本企業(yè)現(xiàn)在的全面預(yù)算的管理體系進(jìn)行自查和自評(píng)，首先了解自身有沒(méi)有上文中提到的相關(guān)意識(shí)上和實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生的問(wèn)題，其次，對(duì)比自查的結(jié)果，通過(guò)各種改進(jìn)措施和手段，解決這些問(wèn)題，真正發(fā)揮全面預(yù)算的引領(lǐng)作用，提升企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)能力，合理利用國(guó)有資產(chǎn)，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全，不斷提高國(guó)有資產(chǎn)保值增值率，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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