“營改增”后我國商業銀行稅收負擔研究

(西北師范大學 甘肅 蘭州 730070)

一、商業銀行“營改增”進程

2012 年1月1日，國務院首先對上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。“營改增”試點的大幕就此拉開，試點行業和范圍不斷擴大，交通與鐵路運輸、部分現代服務業、郵政、電信等領域逐步納入試點范圍，試點地區也逐步擴大到全國。至2016年3月24日，財政部、國稅局聯合對外發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，明確自2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入試點范圍。建筑業和房地產業適用11% 稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。試點方案全面推行，實現了增值稅對所有貨物和服務的全面覆蓋。

二、商業銀行“營改增”政策解讀及對稅負的影響

(一)“營改增”政策解讀

(1)貸款服務。新政策將原營業稅制下的優惠政策得以延續，比如國債、地方政府債利息收入免稅，農戶小額貸款，金融同業往來等一些業務的利息收入免稅。但同時也對金融機構間資金往來業務的范圍作出明確限定，對于不符合條件的金融機構之間相互占用、拆借資金取得的收入不再享受免稅優惠。此外，票據貼現利息收入全額納稅，商業銀行存款利息支出不能抵扣進項，這大大增加了銀行貸款服務的稅負成本。

(2)直接收費金融服務。財稅36號文件中明確規定，與貸款服務直接相關的手續費，包括直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等，其進項稅額不得抵扣。因貸款業務是商業銀行的主要業務，該條款使得大部分的手續費和傭金收入的進項稅金都不可抵扣。

(3)金融商品轉讓。征稅范圍有所擴大，將其他金融商品轉讓收入，如基金、信托和理財產品等各類資產管理產品轉讓取得的收入納入征稅范圍。對買入返售證券與賣出回購證券業務證收增值稅。但是，法規中明確指出，銀行轉讓金融商品不得開具增值稅專用發票，轉讓產生的凈收益按全額征稅。

(4)業務支出。根據財稅36號文件規定，在2016年5月1日后，商業銀行購入的作為固定資產使用的不動產及不動產在建工程，其進項稅可分兩年抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。這一政策有利于減輕銀行稅負，降低銀行業成本。

(二)我國商業銀行稅負現狀

本文從我國盈利水平居于前20的商業銀行中隨機選取了10家，并從這10家商業銀行2013至2017年的年報中得到它們各年的稅負以及營業收入額。

首先將各樣本銀行各年的稅負和營業收入分別逐年加總，從整體上分析銀行業各年稅負變動情況，具體對比情況如圖一；再次，將樣本銀行2016年和2017年稅負情況與近五年平均稅負情況進行比較，分析在我國在實行“營改增”之后商業銀行的稅負增減情況。考慮到銀行各年盈利水平對稅負會有所影響，所以選取各年稅負與營業收入的比值作為對比的指標，具體對比情況如表二所示。

表一 樣本銀行稅負、營業收入總值 單位：億元

由表一樣本銀行稅負的合計數可以看出，2015年稅負總值相比前一年有所下降，但在商業銀行全面實施“營改增”之后，2016年與2017年整體稅負又有所上升。可見商業銀行的稅負絕對量是增加的。從表中我們還可以看出，除了2015年稅負降低外，營業收入與稅負水平同為上漲趨勢。由此，我們還不能單通過稅負絕對量變動得出“營改增”后稅負增加的結論，還應考慮到商業銀行營業收入對稅負的影響。

表二 各樣本銀行稅負、營業收入具體情況 單位：億元

從表二中的對比情況可以看出，十家樣本銀行中有四家在2016和2017年兩年中稅負水平的相對值皆低于近五年的相對平均值，分別是：建設銀行、中國銀行、興業銀行和北京銀行。其中興業銀行和北京銀行在“營改增”之后稅負的下降幅度較為明顯。其余六家銀行中，有四家銀行在2016和2017兩年的稅負相對值皆高于近五年的相對平均值，分別是招商銀行、民生銀行、平安銀行和華夏銀行，其中民生銀行與招商銀行的增長幅度最為明顯，分別高出平均值4.01%與3.55%。由此可知，“營改增”后稅負增減在各商業銀行間有差異，部分商業銀行的稅收負擔有所加重，減稅預期并未達到。

三、“營改增”后部分商業銀行稅負上升的原因分析

(一)征稅業務范圍變廣

首先，商業銀行各業務的征稅范圍擴大。比如票據貼現利息收入，持有至到期的債券以及買入返售金融商品等利息收入等均納入增值稅的征稅范圍；其次，免稅范圍大幅縮水，對于不符合條件的金融機構之間相互占用、拆借資金取得的收入不再享受免稅優惠。總的來說，我國銀行業務整體納稅負擔加重。

(二)進項稅額抵扣不足

增值稅可以通過流轉實現稅負轉嫁，具有稅收中性的特征。但是銀行業的營改增，因進項稅額抵扣有諸多限制，這一優點未完全體現。比如商業銀行與貸款直接相關手續費傭金等支出不得作為進項抵扣稅額也就是說，這些手續費傭金只有銷項稅額卻沒有可抵扣的進項稅額。 進項稅額抵扣不足，必然導致稅負成本增加。

(三)銀行系統改造困難

增值稅與營業稅的計稅規則不同，銀行業“營改增”后要對現有的系統進行改造升級，以滿足增值稅納稅申報，系統改造需耗費大量的時間和精力。此外，增值稅的處理要更加復雜，初期需要大量的人員投入，這就導致銀行業的人工成本增加。同時購入理、稅控新設備也使銀行在信息系統方面的建設成本增加。

四、銀行業進一步推進營改增的政策建議

(一)合理運用政策進行稅收籌劃

首先，掌握最新的政策信息，銀行稅務人員應密切關注相關政策動態，以便及時根據最新政策進行合理的稅收籌劃工作。其次，從銷項稅額角度出發，商業銀行可以調整產品的價格進行稅負轉嫁；最后，對于進項稅額的抵扣，應選擇合適的供應商，盡可能取得可抵扣的增值稅發票。

(二)調整業務結構，降低成本

“營改增”背景下，商業銀行需要進行一系列的業務調整，以盡量降低成本。商業銀行可適當減少貸款業務規模，利息收入雖是銀行的一項重要收入，但這相對于其他金融業來說較為單一。在當下“互聯網+”的時代經濟背景下，銀行業應積極發展中間業務，創新業務類型，以尋求轉型升級。提升整體的盈利能力。

(三)穩步推進系統改造升級

首先，加強稅務方人員的培訓力度。多組織人員參加政策改革培訓，多與稅務機關溝通，與此同時，引進系統改造領域的專業技術人才，以實現納稅系統與財務系統的良性對接。其次，要關注數據的安全與維護，做好數據的備份和儲存工作。最后，安排專業的人員進行管理與監督，以便及時解決系統改造進程中出現的問題。