從納稅指標入手優(yōu)化稅收營商環(huán)境

王靖

[摘 要]提升上海的營商環(huán)境水平，對提升我國營商環(huán)境的整體形象和國際排名，其重要性不言而喻。從納稅指標的現(xiàn)狀分析入手，提出借鑒世界銀行對營商環(huán)境評價的理念和方法，立足但不局限于納稅指標的提升，站在自省完善的角度，以信息化推動納稅便利化，對有益但缺失的制度設計切實發(fā)揮制度對改革的引領和保障功能，以全方位提升納稅人的認同度，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

[關鍵詞]營商環(huán)境；納稅指標；納稅便利化；制度性交易成本

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.35.148

營商環(huán)境是從開辦、運行到結束影響企業(yè)整個生命周期的要素總和，涵蓋了影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的政治、經(jīng)濟、文化、社會乃至環(huán)境等各方面的要素。國際資本流動性的增強使得各國政府對本國營商環(huán)境評估和改善的需求越來越迫切。

1 世界銀行營商環(huán)境指標體系簡要介紹

從影響力看，經(jīng)過十余年的發(fā)展，世界銀行的“營商環(huán)境報告”已經(jīng)形成了一套較為科學完備的評估指標體系，得到國際社會的普遍認可。報告著重考察相關領域法律法規(guī)及操作程序，通過開辦企業(yè)、電力供應、納稅等10類指標對全球190個經(jīng)濟體的營商環(huán)境進行全面評估、逐一排序，對各經(jīng)濟體的經(jīng)濟和社會發(fā)展均產(chǎn)生了廣泛的影響。

從考察稅收營商環(huán)境的納稅指標來說，具體分為納稅時間、納稅次數(shù)、總稅率和社會繳款率及稅后流程指標4個二級指標，以評估企業(yè)在納稅過程中付出的時間與費用成本。評估體系具有以下四個特點：一是以一個模擬的中型內(nèi)資企業(yè)（世界銀行運用一整套財務報表對該企業(yè)的資產(chǎn)負債、財務和經(jīng)營狀況進行了嚴格的限定）為樣本以保證指標數(shù)據(jù)在不同經(jīng)濟體間的可比性；二是以法官、公證員及來自中介機構的律師、會計師等專業(yè)人士為調(diào)查對象，通過問卷調(diào)查的形式對樣本企業(yè)需要申報繳納稅費的時間及頻率進行統(tǒng)計，對總稅率和社會繳款率進行計算，對稅后流程進行描述，以確保數(shù)據(jù)采集的客觀公允；三是通過查閱每一個指標對應的法律法規(guī)或規(guī)范性文件，以確保被測評經(jīng)濟體的相關舉措具有普遍適用的約束力；四是采用前沿距離得分法確定各指標的分值，并通過對4項指標得分的簡單平均確定各國納稅指標及排名。

2 上海稅收營商環(huán)境現(xiàn)狀及分析

作為世界銀行“營商環(huán)境報告”在中國采集數(shù)據(jù)兩個樣本城市之一，上海所占權重為55%。提升上海的營商環(huán)境水平，對提升我國營商環(huán)境的整體形象和國際排名，其重要性不言而喻。近年來，上海稅務部門致力于優(yōu)化納稅服務、提升納稅便利度，納稅時間有所縮短，但納稅指標在《營商環(huán)境報告2018》（以下簡稱DB2018）中的排名仍較為靠后，且提升處于瓶頸。

2.1 納稅次數(shù)

從數(shù)量上看為9次，全球排名為37，得益于網(wǎng)上申報在上海的廣泛使用，對單獨申報的稅種僅需按一年1次計算。對照世界銀行的測算方法，營業(yè)稅改征增值稅及印花稅網(wǎng)上申報的實現(xiàn)，世界銀行模擬企業(yè)發(fā)生的土地轉讓交易的案例，營業(yè)稅和印花稅將各減少1次，預期《營商環(huán)境報告2019》（以下簡稱DB2019）中納稅次數(shù)有望從9次縮減為7次。

2.2 納稅時間

評估繳納增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、社保及公積金的準備時間、申報時間和繳款時間，總的納稅時間為207個小時，較上一年度縮減20%，該項指標全球排名為93。納稅時間的快速縮減得益于網(wǎng)上辦稅的推廣、辦稅流程的優(yōu)化、涉稅資料的精簡等一系列便民辦稅措施的有效落實。當前，稅務部門借助信息化支撐以提升各環(huán)節(jié)的便利度，推廣智能咨詢系統(tǒng)，打造開放互動式網(wǎng)上納稅人課堂，減少稅費計算時間；推廣表證單書要素化、推行增值稅“一表集成”輔助申報，以簡化辦稅流程；探索網(wǎng)上銀行、手機銀行等多元化繳稅方式，提升繳款便利度。DB2019上海的納稅時間較上年有望減少20%以上。

2.3 總稅率和社會繳款率

通過納稅人負擔的全部稅費（包括企業(yè)所得稅、由雇主承擔的社會保險及住房公積金部分、土地增值稅、房產(chǎn)稅等）占其商業(yè)利潤的份額來衡量，上海的比率為67.3%，全球排名169。簡單平均法決定了每個指標都具有同等重要性，指標中的短板將直接影響營商總體排名，因此該項指標是納稅指標提升的關鍵。根據(jù)世界銀行的測算方法，增值稅作為間接稅不計入納稅負擔，“營改增”將在一定程度上降低企業(yè)總稅率和社會繳款率，加上2017年上海下調(diào)社會保險繳費比例等舉措，預計該比率下降1%～2%，提升有限。

2.4 稅后流程指標

通過評估申請增值稅退稅和更正企業(yè)所得稅申報錯誤所花費的時間來衡量納稅人遵從的制度成本，上海該指標得分為49.08，單項指標排名135。由于目前我國采用的是增值稅進項留抵的方式，退稅僅適用部分行業(yè)和行為，投資于大型機械的模擬企業(yè)無法申請超額進項增值稅的退稅，因此該指標得分為0，同樣屬于指標的短板。網(wǎng)上更正申報的時限可將該項指標中企業(yè)所得稅更正申報時間從上年的3.5小時縮減為1小時，但對提升指標影響極小。

3 優(yōu)化稅收營商環(huán)境的思考與展望

世界銀行專家表示對營商環(huán)境的評分的最終目的不在于考核，而旨在幫助各經(jīng)濟體持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境。借鑒世界銀行對營商環(huán)境評價的理念和方法，立足但不局限于納稅指標的提升，站在自省完善的角度，對于有益但缺失的制度設計，切實發(fā)揮制度對改革的引領和保障功能，全方位提升納稅人的認同度，才是營商環(huán)境改善的應有之義。

3.1 以信息化推動納稅便利化

3.1.1 建設智慧型電子稅務局

實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化，依托云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術，以業(yè)務規(guī)則為引擎，以風險與信用管理為支撐，打造智慧型網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，實現(xiàn)以線下為主的服務模式向線上為主的服務模式轉變，以信息化推動便利化，不斷提升納稅人獲得感。

3.1.2 優(yōu)化智能咨詢服務

稅收政策的專業(yè)性和復雜性使得政策咨詢需求居高不下。要加強對納稅人提問內(nèi)容和方式的分析，對系統(tǒng)提問方式的語義理解進行優(yōu)化，探索智能咨詢系統(tǒng)的自我學習，提升智能咨詢的體驗。

3.1.3 改進智能預填申報服務

根據(jù)OECD發(fā)布的2015年稅務管理報告，丹麥、瑞典等國通過數(shù)據(jù)歸集和自動填表，幾乎為納稅人提供全報表的填報，反饋給納稅人確認，預填報服務已經(jīng)成為優(yōu)質(zhì)網(wǎng)上服務的標志。一鍵式申報、涉稅事項要素化采集一定程度上簡化了申報程序，實現(xiàn)財務報表與納稅申報表的自動轉換，將進一步減輕納稅人申報負擔。

3.2 以改革推動降低制度性交易成本

3.2.1 改革發(fā)票管理制度

上海大力推廣電子發(fā)票，以期降低紙質(zhì)發(fā)票購買帶來的時間費用成本。但發(fā)票電子化仍無法徹底消除由于我國特定發(fā)票制度本身所帶來的制度性交易成本，如終端設備的購買、發(fā)票認證、抄報稅等。不僅為納稅人所詬病，也納入了世界銀行評估的制度性交易成本。

西方國家的發(fā)票是完全市場化的，即使是對增值稅實行發(fā)票抵扣型的歐盟各國，政府也不對發(fā)票形式做統(tǒng)一管理，而通過市場交易自主開具的發(fā)票上所承載的交易事實來實現(xiàn)稅收的目的。與此不同，發(fā)票不僅是我國稅收征管的重要抓手，而且通過對印制、發(fā)售、領用、繳銷等涉及發(fā)票流轉的各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)一管理以達到控稅的目的。這種政府識別型的發(fā)票管理制度設計，以納稅人不誠實為假定，想當然地將政府和納稅人利益對立。實踐中，虛開發(fā)票偷逃稅款等行為屢見不鮮，正是政府識別型發(fā)票制度下發(fā)票形式脫離交易事實的結果。要改革發(fā)票管理制度，首先要改變發(fā)票是唯一控稅手段的思想，真正實現(xiàn)以信息管稅。從放開發(fā)票形式的統(tǒng)一管理著手，從取消發(fā)票統(tǒng)一印制、發(fā)售環(huán)節(jié)開始，推動發(fā)票制度改革。

3.2.2 改革增值稅退稅制度

增值稅留抵的方式占用了企業(yè)資金，也是制度性交易成本的直接體現(xiàn)。增值稅的退稅與發(fā)票制度緊密聯(lián)系，騙稅案件頻發(fā)使退稅制度的推行面臨較大困難。可以借鑒我國從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉變的方式，循序漸進地擴大增值稅退稅的范圍。短期來說，研究實行納稅指標評估的大型機械的增值稅退稅有助于指標提升；長期來看，逐步完善增值稅退稅的操作與管理流程，最終過渡到全覆蓋、易操作的增值稅退稅，減少企業(yè)資金占用，才符合降低企業(yè)制度性成本的指標設計理念。

3.2.3 改革申報制度

世界銀行建議對不同稅種進行合并征期、對稅基相近的稅種進行合并申報處理，理念上是簡化申報程序、減少納稅次數(shù)。根據(jù)國家機構改革方案，為提高社會保險資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收，將有助于納稅次數(shù)進一步縮減。

3.3 以涉稅中介的發(fā)展推動社會協(xié)同共治

美國國內(nèi)收入局在2014—2017年戰(zhàn)略規(guī)劃指出，中介組織等填寫納稅申報表的準確性對于提升稅法遵從度和國內(nèi)收入局業(yè)務處理效率至關重要。上海共有180萬戶企業(yè)，涉稅中介機構不到2萬戶，其行業(yè)發(fā)展明顯滯后于企業(yè)發(fā)展的需求。大力發(fā)展涉稅中介，發(fā)揮涉稅專業(yè)組織的專業(yè)優(yōu)勢，實現(xiàn)政府與社會組織的協(xié)同共治，有利于發(fā)揮涉稅中介的輻射作用，引導納稅人的自我遵從，構建誠實信賴的營商環(huán)境。

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