淺析電力企業環境成本核算方法

朱青青 毛勝利

摘 要：伴隨著經濟全球化和工業化的發展，環境污染越來越成為制約經濟發展的主要問題，強調可持續發展理念是包括中國在內的許多國家做出的戰略承諾。建立和實施環境成本核算是可持續發展戰略的重要部分，也就是說環境問題的產出與企業的生產經營聯系越來越密切。將環境成本納入會計核算體系已經成為必然趨勢，電力企業是我國國民經濟的重要組成部分，加強電力企業環境成本的計量和核算，對企業發展乃至國民經濟的發展具有重要意義。

關鍵詞：火電；企業；環境成本；核算

一、環境成本的含義及其運用

（一）環境成本的含義

在企業的經營過程中，由于經濟活動造成環境污染，從而導致環境質量降低的成本，稱作環境成本。環境成本的范圍包括企業進行資源開發、生產使用、運輸和最終回收的總成本。

環境成本又可以進一步分為兩部分，即環境保護支出和環境退化成本。再生產初期為保護環境做出的努力為環境保護支出，而環境退化成本指的是造成環境污染損失的價值和為環境保護付出的成本。長期性、可重復利用性是自然環境的主要特征，這與企業固定資產的特點相類似。因此，環境退化成本被認為具有“固定資產”折舊的性質，即經濟活動產生污染引起的環境退化成本具有“固定資產”的性質。

（二）環境成本的主要核算方法

當前，世界上三種主流的環境成本核算方法有：作業成本法、完全成本法和生命周期法。

1.作業成本法

作業成本法是一種以資源消耗為線索，貫穿不同經濟活動對資源消耗的確認和計量，將消耗的資源分攤到各作業上，再通過對作業的確認、計量將其成本分攤給具體的產品或勞務。作業成本法本質上是一種信息管理系統，它的基礎是作業。在企業的生產經營活動中只有通過這種信息管理系統，才能對環境成本進行有效的分配。

2.完全環境成本核算法

完全環境成本核算法在實踐中運用較少，主要原因是它將企業的生產成本劃分為了內部環境成本與外部環境成本兩部分。而外部環境成本指的是由于企業的經營活動對環境產生的污染，需要由企業承擔的環境成本。因為內部環境成本的計量比較簡單，而外部環境成本的計算由于缺少確認條件與計量辦法，計算起來復雜。因此，這種方法在實踐中很少運用。

3.生命周期環境成本核算法

生命周期法是一種將企業所產生的污染排放按照不同種類和數量匯總的環境成本核算方法。它并不適合企業確認和計量自身環境成本，但可以詳細的測量出企業不同階段產生的環境成本。這有助于企業確定出環境成本由哪個生產階段產生，可以更好地核算和控制環境成本。

（二）主要環境成本核算法的局限性

雖然目前可以使用作業環境成本核算法、生命周期環境成本核算法及完全環境本核算法來對環境成本進行計量，但上述三種方法仍然存在一些問題。例如，在基于活動的環境成本計算中，生產過程消耗各種信息，并且信息是共享的。由此，將資源的消耗與某一特定企業建立聯系很難，也就很難確定其環境成本，且它尚未明確提出企業總的環境成本的核算模式和方法。生命周期環境成本核算法和完全環境成本核算法也有著核算方法難度較大、工作量大的問題。

二、電力企業的環境成本—以火電企業為例

（一）國內外火力發電企業環境成本核算研究特點

1.國外火力發電企業環境成本核算特點：

從研究的主體角度來看，國外環境成本核算方法的任務主要由政府和社會各界學者、學術組織承擔，從研究方法來看，實際沒有脫離理論，二者相互結合。從內容上看來，學者對環境成本的掌握的程度極高，國外學研究環境成本較早，遠領先于我國。他們認為火電企業將環境信息向社會披露是必不可少的，因為它有助于協調企業和社會的關系，應該公開化、透明化，此舉也有利于提高企業的經營成果。

2.國內環境成本核算方法特點：

從研究內容的角度。涉及范圍比較全面，在環境成本管理和控制層面都有理論的支撐。它還定義了概念，并建立了分類、識別和測量標準。此外，在環境信息披露和報告出具方面也予以規范探討并研究是否有必要將其獨立核算等問題。這不但為全面核算環境成本提供了多個切入點，也為基本理論框架的不斷完善奠定了基礎。但是結論比較孤立，沒有結合行業特點。并未以點帶面，對所處行業的環境成井予以探究，所以目前為止還沒有形成完善地體系。最后，從研究成果角度來看，理論對實踐并未體現出相應的指導性。盡管在實務中我國許多行業在核算中都已引進環境會計，初步建立起適合自己企業情況的框架，但國家尚未有明確的法規予以引導，所以在實際企業核算中，理論的指導意義并未充分發揮。

（二）火電企業環境成本核算中存在的問題

1.企業環境成本的確認標準不夠明確

目前，我國會計準則對環境成本在時間和空間上沒有明確界定，難以確定環境成本。此外，企業的環境成本比生產成本更不確定，這就使會計在計算環境成本時帶來很大的困難。

2.環境治理支出加大而沒有設置獨立的環境成本科目列示

企業是承擔環境成本的主體，隨著社會的進步和發展，對環境保護的要求不斷提高。治理環境所花費的成本也越來越高，火電企業屬于重污染企業，環境治理成本在每個會計期間支付，給企業帶來很大的負擔。在現行的環境成本核算體系中，這種治理成本和對居民的補償費用都計入管理費用或其他支出，沒有獨立的環境成本這一會計科目，就無法準確的列出所有環節污染和治理成本。

3.環境成本確認與計量方面存在的缺陷

決定環境成本是否要在一個或幾個會計期間內確認的首要問題，是火電企業的環境成本應當資本化還是直接計入當期損益。這個問題界定的困難性就在于，火電企業在環保工作中的支出的收益期有長短之分。而對企業對于環境成本是否要資本化的決策，不同的會計處理將會影響當前乃至未來的財務績效結果，也就會影響企業對環境成本控制和管理活動的態度。

4.火電企業本身對環境成本核算不重視

對于火電企業這種資源密集型企業，對于成本的核算和控制格外重要。雖然火電企業在長時間的生產經營中已經形成了一套完整精準的成本核算體系。然而，對于環境成本的核算仍然處于缺失狀態。現在的火電企業往往將環境成本簡單地劃分在企業的生產成本范疇，而環境效益則主要來源于環保企業獲得的政府財政補償或成本。這樣就在無形中使企業投入較高的運營成本，不利于企業的長遠發展。更為重要的是，火電企業的員工甚至高層領導普遍缺乏環保意識。

這種對環境成本核算的忽視，使得火電企業盲目重視財務目標的實現，忽視環境保護，無形中投入較高的運營成本，不利于實際電價。另外，火電企業的員工普遍缺乏環境意識，缺乏專業的環境成本核算人員。

5.環境成本核算方面存在的缺陷

少數企業會計核算環境成本，會計核算只是實際環境治理成本、環境污染造成的各種罰款等，直接歸入企業管理成本或非經營性費用，與污染控制成本一般核算。這是大多數企業的環境支出和一些相對較大的支出。以河南第二火電建設公司為例，通過該公司2017年的財務報告，已知在管理費和非營業收入中包括130萬元的污染和污染罰款作為環境補償費，并有利可圖。該公司同時又在環保發展費中列示了12萬元的環境補償費，用途及去向都不明晰，同時也沒有估算潛在的環境成本費用并進行預提。可以說，即使企業開展了環境成本核算，也十分不完善，準確性和完整性不夠高，這也是少數企業開展環境成本核算的共同缺陷。

三、火電企業環境成本核算研究的對策和建議

（一）完善企業會計準則中關于企業環境成本核算的內容

我國政府相關部門應加強對企業環境成本的會計標準的完善，明確環境會計要素確認標準、計量和披露中存在的問題，并規范操作。環境會計的含義。也可以強制性要求企業以一定的比例推進環境成本。這種環境成本可以運用于多種目的，但必須予以確認使用，以鼓勵企業進行環境成本核算。通過完善相關的企業會計準則，要求企業承擔環境保護的社會責任，企業通過設置特定的指標和標準進行評價。

（二）加強政府有關部門和社會中介機構對企業環境成本核算的監管力度

應加強對政府部門和社會中介機構的監管，對企業環境會計信息進行檢查和評價。政府作為環境成本會計監管的主體，應充分發揮宏觀調控的作用，加強執法。目前，企業績效評價指標體系沒有針對環境成本相關指標的評價，導致許多企業為了短期經濟效益而犧牲環境和公共利益。

（三）提高企業對環境成本核算的重視程度

目前的環境要求和實踐證明，只有清潔生產才能給企業帶來環境和經濟效益。在環境成本核算中培養專業人才，形成企業的環境保護氛圍。這樣不僅有利于提高企業進行環境成本核算的自覺性，而且會使企業的成本核算更加精準，有利于規避決策失誤。

為了在殘酷的國際市場競爭中獲得高度的優先地位，許多外國公司通過環境成本核算樹立了環境友好的企業形象，實現了長遠的發展，并發布了完善的環境報告供公眾查閱。

（四）建立獨立的環境成本賬戶進行環境成本核算

當前企業成本核算體系已經相當完善，但沒有獨立的環境成本會計環境成本，需要有一個準確性的影響企業總會計核算。企業應針對不同的環境成本支出目的設置詳細的科目，以便于更加精準和正確的歸集各個成本。

（五）加強環境成本在財務報告中的信息披露

火力發電企業現行財務報告主要提供與企業生產經營相關的成本內容，但沒有披露相關的環境成本會計信息。通過許多跨國公司的實踐，證明了財務報告中環境成本會計信息的披露和解釋，或在特殊環境報告中的闡述，反映了企業在承擔環境責任方面所作的努力。有助于提升企業形象。企業可以選擇將環境成本核算的內容添加到年度報告中，并將其作為年度報告的一部分予以公布。也可提供單獨的環境成本報告和年度報告。

總之，火電企業正確地計算和控制環境成本，加強和完善環境成本理論，對于促進國民經濟的發展和企業的長遠發展具有十分重要的意義，將能夠促進社會效益與經濟效益的雙贏。

參考文獻

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基金項目

項目名稱：淺談電力企業環境成本核算方法；項目類型：大學生科技創新基金項目；項目編號：TB201808063

作者簡介

朱青青（1998.03.07）女；漢；上海市；南京工程學院財務管理專業；本科生；研究方向：會計學。

指導老師：毛勝利（副教授）

（作者單位：南京工程學院）