企業應收賬款內部控制問題研究

李川 宋明

摘 要：隨著信用政策的逐漸寬松，經濟市場上的信用銷售方式已尤為普遍，很多企業因此形成了大量的應收賬款。應收賬款理論上是流動資產的一種，但實際上它距離資產還有一段的“距離”。而這段距離才是決定它能否作為企業資產的關鍵。應收賬款是企業流動資產中十分重要的部分，企業對應收賬款的管理情況，會影響企業資金的流動情況及使用效率。所以，管理好企業的應收賬款是十分必要的。本文以內部控制作為出發點，從多層面對企業應收賬款內控問題進行探究，依次從基本理論層面、意識層面、企業制度層面、應收賬款的管理層面進行闡述，并提出完善對策，為企業解決好應收賬款問題獻計獻策。

關鍵詞：應收賬款；內部控制；多層面

一、企業應收賬款內控基本理論層面

內部控制指的是，企業為實現自身的經營目標，保護其資產的安全完整，自我約束的一種管理手段，是企業為適應自身管理需要，保證其經營目標形成的一整套內控制度及體系。而應收賬款，是指企業因銷售產品或提供勞務等原因引起的，包括應向購貨方收取的所有款項及代墊的相關費用，它是由信用銷售帶來的結果，屬于流動性資產。應收賬款是流動性較大的流動資產，對企業資金的周轉速度及資金使用具有很大的靈活性。過多的應收賬款表面上提高了企業經濟效益實質上增加了發生壞賬、呆賬的財務風險，甚至引發企業財務危機。而過少的應收賬款又失去了利用債權杠桿增收創效的優勢。對企業的應收賬款給予合理的控制，會促進企業的發展，提升企業經濟效益。

二、企業應收賬款內控意識層面

內部控制引入我國的時間相對較短，內部控制在我國的具體應用還處在探索階段，在意識方面沒有達到十分的重視，在應用方面也沒有達到理想狀態，應收賬款的內部控制也毫無例外。

首先，法律法規還有待完善。1997年，我國注冊會計師協會頒布了《內部控制和審計風險》準則；2001年，財政部在《會計法》第二十七條的基礎上制定了有關內部控制的規范；2008年至2010年我國的財政部、證監會等五個部門聯合發布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》；2017年財政部印發了有關《小企業內部控制（試行）》的通知。由上述可以看出，內部控制整體上起步較晚，法律法規意識形態尚不健全，還有很大的上升空間。受經濟全球化大環境的影響，這關乎到我國市場經濟的健康發展。

其次，管理層沒有達到重視。管理層更看重企業的效益，怎樣能為企業增產創收才是他們追求，然而這樣卻忽略大量應收賬款這類問題的出現。根據會計準則中權責發生制的原則，所有與本期有關的發生額及收到的款項，無論是否著實收到款項，都要進行收入的確認。確認收入就要上繳稅費，這無形之間又增加了企業現金的支出。不僅如此，大量的應收賬款不但沒有帶來實際的經濟效益，卻增加了機會成本、管理成本、壞賬成本等，給企業造成了不必要的經濟負擔。如果管理層具備這個意識，就可以在一定程度上減少大量應收賬款帶來的財務風險。

三、企業應收賬款內控制度層面

1.企業制度設計層面不夠具體。在事前控制中，信用評估制度不夠完整、具體。存在銷售人員為提升銷售業績，沒有對客戶進行完整客觀信用評價直接進行信用銷售，給應收賬款的回款工作設下隱患的情況；以及企業內部權責不分離，業務經辦人員舞弊的情況；也存在相關工作人員職業道德不高尚，而中飽私囊的情況。在事中控制中，內部監督的作用可能被限制不能完全發揮或者各部門之間沒有按規定相互制約。在事后控制中，存在壞賬核銷制度上設立的不規范，會計處理上不及時的情況以及沒有建立定期清理應收賬款工作的情況。這些都會使企業在處理應收賬款工作時舉步維艱。

2.企業制度執行層面。執行不暢通，企業層層員工自上而下沒有意識到內控的重要性，也沒有按照應收賬款內控制度去執行，應收賬款內控機制形同虛設常被忽視，常出現有章不循、有令不止的情況。

四、企業應收賬款內控管理層面

1.信用管理層面。信用銷售普遍成風，人們信用意識薄弱，對欠款還款問題的態度并不積極。信用內控環境薄弱是造成行業內的惡性循環的重要原因。這會導致某些企業被大量的應收賬款拖垮，也會拉低整個社會的信用意識。信用內控管理體系不夠完善；企業內部信用等級的劃分、信用額度的審批流程等內控管理還有待完善。

2.風險管理層面。企業資金短缺、資金流斷裂會導致企業經營受阻，為維持經營拆東墻補西墻舉借外債的情況也時有發生，企業背負過高的資產負債率，由于資不抵債走向破產邊緣的現象也屢見不鮮。內控制度也可能會與企業戰略方向相矛盾，在一定程度上，企業的管理層與治理層很可能會產生分歧，也會導致應收賬款等問題被擱置，內控制度無法順利執行，企業經營受阻。

五、完善對策

1.提高企業應收賬款內控意識。從基層公民到上層領袖，要全面提高相關的法律法規意識。積極學習最新的應收賬款內控法律文件，積極跟隨國家指引，愛崗敬業。特別是公司管理層，一定要具備超前的管理眼光，把應收賬款內部控制方面的工作放在重要位置，并可以為解決好應收賬款會產生的某些問題起到防微杜漸的作用。

2.完善企業應收賬款內控制度設計。在事前控制中，完善信用評估制度；做到內部權責分離、權利約束，竭力避免舞弊情況的發生；挑選高素質、高品德的專業財務工作人員，減少不必要的麻煩。在事中控制中，充分發揮內部監督的作用，在相互制約中達到一個和諧、競爭的工作環境；對信用銷售的回款過程進行跟蹤控制，定期詢問、調查，清楚了解具體應收賬款的具體情況，方便企業計提壞賬準備以及回款日期的確定。在事后控制中，完善壞賬核銷制度，使會計處理更規范、更及時；確定日期定期清理應收賬款，保證應收賬款的及時收回。

內控的執行需要全員參與、各司其職，要求總體達到上行下效的目的。在信用銷售時，要做到客觀、公平、公正，一視同仁，不能因為長期合作等原因，不建立信用等級評價。

3.加強企業應收賬款內控信用管理。如今國家對信用十分重視，征信中心于2007年10月1日建成應收賬款質押登記系統并對外提供服務。如今社會以“信用”做“身份證”才得處處亨通。所以企業應當更加重視建立信用等級評價機制，使應收賬款工作更加清晰明了，明確債務人企業回款的可能性，減少企業經營發展的障礙。建立科學的業績考核指標；實行應收賬款責任制，使責任落實到銷售人員以及業務聯系人等個人。從而，使應收賬款的回款工作變為主動。

4.加強企業應收賬款內控風險管理。將應收賬款控制在一個合理的水平，防止企業出現資金流斷裂的窘狀和大量舉借外債維持經營的無奈，使企業的財務風險在某種程度上得到有效控制。完善企業內控管理體系，將企業內控風險管理納入到企業戰略管理層面，形成科學的企業內控管理機制，減少企業經營風險。

六、結論

隨著國家對內部控制的重視程度加深及對企業要求的提高，內部控制逐漸走進我國大小企業。很多企業沒有根據本企業的具體情況“私人定制”屬于本企業的應收賬款內控制度，而是照搬照套其他企業的模式，甚至很多企業沒有建立與應收賬款相關的內控制度。這樣很難解決應收賬款造成的資金流被占用等問題。要結合企業具體情況，具體問題具體分析，對具體的應收賬款實行具體的內控。

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作者簡介：李川（1992- ），女，漢族，黑龍江佳木斯人，碩士研究生，從事內部控制研究；通訊作者：宋明（1959- ），女，佳木斯大學經濟與管理學院，教授，主要研究方向：會計理論與應用