大數據背景下審計模式革新探討

王梓蓉

摘要：我國在“十三五規劃”中指出，“大數據+”是未來發展重點。目前，大數據在互聯網中已經被廣泛利用，已成為塑造國家競爭力的戰略制高點之一，國家掌握和合理利用大數據是國家競爭力的重要體現。在互聯網大數據背景下，傳統審計模式遇到了挑戰。傳統審計模式革新勢在必行。本文對當下提出的“云審計”模式進行了介紹，并分析了“云審計”模式在應用中所需具備的環境與所需注意的風險。希望對“云審計”模式今后應用起到一定的推動作用。

關鍵詞：大數據；云審計；模式革新

當下傳統審計模式與互聯網大數據的融合還存在一定的差距。拿社會審計來說，審計的方式多為就地審計，對審計資料的審查多為抽樣審計。這其中存在著注冊會計師人力物力浪費、審計樣本不全面等諸多問題?；ヂ摼W大數據的廣泛應用在一定程度上能夠幫助傳統審計改善其固有的缺陷甚至降低一定的風險?！霸茖徲嫛被凇霸朴嬎恪备拍畹奶岢龆惶岢?，意義在于將傳統審計與“云計算”相結合，通過數據的云儲存功能，將各種審計資源，通過“云”來協同工作，從而提升審計業務流程的經濟效益。目前，“云審計”模式處于摸索前進的階段，面臨著不同程度的風險與挑戰?！霸茖徲嫛蹦Ｊ綉绾伪缓侠響迷趯徲嫻ぷ髦惺菍徲嬓袠I應關注的重點。

一、“云審計”模式概念

（一）“云審計”模式內涵

云審計是利用互聯網的云計算概念，通過數據的云存儲，使得各種審計資源（參與審計的人員、程序和相關的硬件設備）通過云來協同，從而為審計人員提供更富有效率，更科學的審計過程。[1]“云審計”的最終體現模式在于搭建一個信息化交互平臺，使各類審計信息數字化，使審計人員、審計方法與計算機網絡等硬件設施協同起來，打破傳統審計模式在時間、空間上的固有局限，實現充分利用審計資源的同時，促進審計信息的交互與共享。[2]

（二）“云審計”模式的革新所在

1.實現審計全面化

傳統審計模式下常用的抽樣方法存在著一定的固有缺陷。抽樣審計往往對被審計對象進行隨機抽樣。在此過程中，若絕對隨機性沒有實現，那么由樣本結果推導的審計結果就會有失偏頗。即使是正確抽取的樣本，其審計結果也存在一定概率無法代替樣本總體。從理論上來看，樣本風險直接關系于審計風險，樣本數量越大，樣本風險越低。

“云審計”模式下，數據的收集與分析可以瞬時完成，審計人員不再進行抽樣審計，而是以全量數據為審計樣本，進行全數據審計。這大大降低了抽樣審計中存在的風險，加強了監督范圍的全面性，使審計結果更加權威準確，有效地減少舞弊發生，提高了審計質量。

2.實現審計靈活化

以傳統審計模式下的就地審計為例，審計人員需在特定的時間去往特定的被審計機構進行就地審計，這固化了審計的空間與時間。若審計機構與被審計單位之間的距離相隔甚遠，審計人員往往要花費大量時間才能進行審計。在執行審計工作的過程中，審計人員通常需考慮被審計單位的一些特定條件，例如員工上班時間、相關資料配合程度等等，給審計工作造成了限制，也對時間、金錢等成本造成不必要的消耗。

“云審計”模式下，所有與審計機構、被審計單位、審計人員等相關的數據信息都可在云端被記錄，審計人員不必一定進行就地審計，而是可以通過一定的權限設置，在“云審計”平臺上進行數據審查，節省了人力物力，也提升了審計效率。依據大數據的應用，傳統審計模式下的審計程序可以進行簡化、更改，增加了審計工作的靈活度。與此同時，審計小組的人員構成也可具有靈活性，對一個審計項目，可以由來自不同審計機構的審計人員組成審計小組進行審計，從而有效地解決審計項目的特殊化，提高審計效率。

3.實現審計持續化

傳統審計模式下審計方式多偏向于事后審計。通常情況下，一些重大舞弊事項發生后，審計機構才發揮其監督評價職能，對經濟活動進行審查。這樣的審計方式往往具有一定的滯后性，使審計機構與審計人員處于一種被動的地位。

“云審計”模式下，有效地解決了審計工作與經濟活動的“時差”問題。其實現了“實時跟蹤審計”，即所有與經濟活動的相關數據都被上傳至云端，審計機構與審計人員能夠迅速得知經濟活動的發生、進行以及終止，并能實時、持續跟蹤其相關活動，從而實現對被審計單位的動態監督。[3]

（三）“云審計”模式實施的必要性

1.“大數據+”大環境的勢不可擋

無論是政府相關政策的不斷推出，還是“大數據”在各個領域的不斷應用，無疑不在告訴我們，大數據應用會蔓延至我們生活的方方面面。在此基礎上，我們發現，大數據已不僅僅是指普通意義上的數字信息，其實際涵蓋了大量生活中的細節。例如，我們在購物APP中經常瀏覽的商品、網頁的瀏覽順序甚至點擊屏幕的頻率、輕重等等，這些看似無關緊要的習慣在大數據環境下被轉化為數據內容，從而形成研究社會個人信息的軌跡。

審計是整個社會不可或缺的一部分。因此，面對勢不可擋的大數據環境，審計工作也要思變以謀求革新，達到與大數據環境相結合的新常態。

2.被審計單位與大數據的高度融合

互聯網大數據的興起改變了諸多傳統行業。淘寶等APP的出現使人們實現足不出戶即購物；微信、支付寶等第三方支付平臺的出現使人們大幅度減少了現金的使用；麥當勞、肯德基等諸多餐廳實現了線上訂餐，減少了人們排隊等候的時間。諸如此類，不勝枚舉。當被審計單位與“互聯網+”結合進行革新，審計機構的傳統審計模式不再適用審計工作時，審計工作的權威性、準確性便會大打折扣。因此，審計相結合“大數據”的革新不可避免。

二、“云審計”面臨的風險

（一）技術設施落后問題

“云審計”模式顛覆了以往傳統的審計模式，是一種全新的審計技術。它需要強大的互聯網技術、云計算技術、大數據分析技術等等作為支撐。然而就目前我國大數據技術發展現狀來看，具備以上純熟技術的審計機構寥寥無幾。即使具有合適的技術作為支撐，其網絡建設、維護與運營、數據存儲的成本也過于高昂，審計機構運用“云審計”模式的壓力也會加大。因此，相關技術與設施的完善是“云審計”模式推行的基礎。

（二）數據保密安全問題

目前，對“云審計”模式的應用仍處于摸索前進的初級階段，對于大數據技術的運用達不到熟練。“云審計”模式下，數據的采集和分析在很短的時間內就被完成，同時，數據傳播的速度也非?？?，方式也會更為隱蔽。這就對審計人員的工作帶來了新的風險。大數據技術對數據已經進行了分析整合，使之成為有價值的信息，審計人員的微小疏忽，就可能造成信息的泄露，釀成無法挽回的后果。這不僅會違反審計人員保密性的職業素質要求，也會給審計機構名譽、被審計單位經濟利益造成一定的損害。

其次，在“云審計”平臺服務器構建時若沒有設定好數據的使用權限，那么服務器的供應商仍保留平臺的查閱權限，可能會導致數據的泄露。相關審計數據上傳至云端后，審計人員若具有過多的查閱權限或具有不足的查閱權限，審計數據便脫離了審計人員的掌控，存在一定的安全隱患。

再者，“云審計”模式是基于互聯網平臺進行操作，那么與互聯網相關的風險，如黑客侵襲、“翻墻”操作等等也會對“云審計”平臺造成一定的數據安全問題。

因而，合理有效地權限設置、高素質的審計人員、外部網絡的安全管理等等諸多因素是“云審計”模式推行的重點。

（三）模式適用對接問題

首先，傳統審計模式向“云審計”模式轉化存在著適用對接問題。慣用傳統審計方式的審計人員接觸“云審計”模式，審計方式的改變、審計資料的數字化、數據的高效篩選與選用等等，這些對于審計人員的專業素質都具有一定的考驗。審計人員需要了解“云審計”的工作性能、熟悉“云審計”的審計過程，并充分磨合，這對審計機構、審計人員來說都需要消耗一定的時間成本，若在此過程中出現差錯，審計機構與審計人員需要承擔相應的責任。

其次，審計機構與被審計單位關于“云審計”模式也存在適用對接問題。審計機構使用了“云審計”模式，而被審計單位的基礎設施無法滿足“云審計”的審計條件，此時審計機構需要考慮是否重新采用傳統審計模式審計，這對“云審計”模式的應用具有減退作用。同時，審計機構需要使被審計單位充分了解“云審計”模式的運用對其能夠帶來的益處，使被審計單位積極配合審計工作，促使“云審計”模式能夠完成更好地審計監督，這對“云審計”模式的推行起著輔助作用。

（四）內控測試效益問題

運用“云審計”模式進行審計時，審計程序能夠得到簡化，審計效率得到提升，審計質量也得到提高。然而，在此過程中，無論是被審計單位還是審計機構，自身的內部控制都需加強和提升。因為在“云計算”的環境下，內控范圍會增添云數據的數據安全、云服務供應商資信、外部網絡安全等方面，內控測試也由靜態局部控制、事后評價轉變為動態整體控制，實時監督，內部控制測試的工作難度加大。審計機構在進行被審計單位內部控制測試時，需要多方位，綜合性的分析內部控制存在的問題，以保證內部控制測試的質量與效益。

三、“云審計”所需的環境

（一）復合型審計人才培養

大數據時代的到來給審計師提出了更高的要求。大數據應用的核心在于數據的分析，審計師只有掌握專業的數據分析技術，才能準確真實地反映數據背后的信息，使數據發揮最大的效用，為審計工作服務。在傳統審計模式與“云審計”模式的碰撞下，審計人員需要迅速轉變審計思維，完善專業知識架構，改變審計戰略，合理的利用大數據實施審計程序。審計人員不再能只具備與審計相關的財務知識，還需要具備金融、計算機應用、數據分析、風險識別等多方知識，具備良好的道德素質，以綜合性的知識體系處理審計工作。

（二）大數據技術的理解與完善

大數據時代，包含審計工作在內的各行業都需要對大數據技術進行長期規劃，全面認知。對于大數據本身，國家應該大力發展大數據技術，增強國家的互聯網大數據實力，從根本上推動各行業與大數據的融合。對于“云審計”模式的應用，審計行業應謀求建設行業層面的大數據審計分析平臺，推動開發行業內大數據分析模型和簡易操作的審計軟件?；诖?，大數據審計技術才能有效地發揮功用，審計工作的準確性和效率性才能顯著提升。

（三）法規政策的支持

無論是對于大數據在各行業的應用還是數據隱私安全問題的保護等方面，我國的法律建設仍不夠完善。在審計層面，現行的《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等法律法規主要適用于傳統審計工作，對于大數據環境下的新興審計模式，需要一個符合其發展規律的法規政策的支撐。這是大數據審計工作應用的前提，也是對于數據隱私保護，審計人員素質管理等方面的支持。

四、結語

大數據環境下，傳統審計模式向“云審計”模式革新步伐不會減緩?！霸茖徲嫛蹦Ｊ降膽糜兄谔岣邥嬓畔①|量，減少會計舞弊，降低審計風險，提高審計質量。我國應完善目前的法律法規，推行適用于大數據審計發展規律的政策建設。審計行業應重視大數據環境下審計工作中遇到的風險與挑戰，積極尋找應對措施，大力開發數據分析模型與審計軟件建設。同時，審計人員應重視自身的素質培養，積極響應當下大數據環境對審計人才的要求。合理高效地推進傳統審計模式革新，進而推進實現審計全覆蓋。

參考文獻：

[1] 吳仁群.云會計與云審計關系淺析[J].財務與會計，2013（7）.

[2] 蔣立茹.“云審計”實現審計全覆蓋探索——基于“云審計”平臺的構建[J].商業會計，2015（11）.

[3] 鄧曉俠，劉成立，于萍.“互聯網+”時代CPA審計的改革與發展[J].商業會計，2016（19）.

[4] 王晨，高闖.淺析大數據時代下CPA審計的挑戰與對策[J].商業經濟，2016（2）.

[5] 王雯婷，張小竹，陶然，高燁松，蔣紅光.大數據對CPA審計的影響[J].審計與鑒證

[6] 陳希凡.目前我國云審計存在的問題與對策分析[J].中國管理信息化，2016（12）.