鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的增值稅政策研究

[摘要] 提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力是貫徹科學發(fā)展觀和構建和諧社會的重要內(nèi)容。本文分析了現(xiàn)行增值稅稅制制約企業(yè)自主創(chuàng)新的主要因素，并從促進企業(yè)自主創(chuàng)新的角度提出了我國增值稅改革的建議。具體將從增值稅類型、增值稅征收與優(yōu)惠范圍、征收方法、出口退稅、減免專項款項增值稅、認定標準等方面進行詳細分析。

[關鍵詞] 自主創(chuàng)新 增值稅 政策研究

一、轉“生產(chǎn)型”增值稅為“消費型”增值稅，促進企業(yè)設備更新和技術改造

在理論上，收入型增值稅是最為理想的。對外購資本品允許抵扣當期折舊所含稅款，能夠保證在折舊年限均分稅款的前提下，各個納稅年度最終將外購資本品的所含稅款徹底抵扣。也不會帶來消費型增值稅的提前抵扣，無償“占用”國家稅款的現(xiàn)象發(fā)生。但是對于我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定和征稅體制，則將表現(xiàn)出折舊額的計算和扣除十分復雜以及抵扣鏈條的中斷等一系列問題。因此，收入型增值稅只能是理想中的增值稅類型。

然而對于消費型增值稅，本期的固定資產(chǎn)稅額在本期已全部抵扣，最終看來，和收入型增值稅起到了異曲同工之妙。2004年7月1日，國家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先實行了增值稅轉型試點改革，已經(jīng)取得令人矚目的效果，保證了稅源的長遠發(fā)展。2007年七月中部地區(qū)部分行業(yè)也進入了試點。隨著我國技術型企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)設備更新和技術改造方面投資不斷加大，因此增值稅在全國范圍內(nèi)的轉型改革也迫在眉睫。

二、擴大增值稅征收或抵扣范圍，保證創(chuàng)新企業(yè)增值稅可環(huán)環(huán)抵扣

增值稅的最大優(yōu)點在于通過環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈，使得在稅率即定的情況下，各個環(huán)節(jié)的產(chǎn)品、勞務的增值稅負擔是一致的，從而保證稅收的中性。

但是由于現(xiàn)行增值稅的范圍劃分不夠細致，導致自主創(chuàng)新企業(yè)外購無形資產(chǎn)和外購勞務往往不能夠取得增值稅專用發(fā)票來進行抵扣。這在無形中就進一步加重了本來已存在很大風險的自主創(chuàng)新企業(yè)的稅負。據(jù)此，增值稅征收范圍應該合理進行調(diào)整，起碼對創(chuàng)新企業(yè)的上游企業(yè)的商品和勞務進行更細致的劃分。

當然也可以嘗試給自主創(chuàng)新企業(yè)增值稅抵扣一些特殊的優(yōu)惠政策，來降低企業(yè)風險，鼓勵自主創(chuàng)新。如修改稅法對自主創(chuàng)新企業(yè)的外購專利或者其它與高新技術產(chǎn)品市場開發(fā)相關的費用，擬定一個固定的抵扣率，使創(chuàng)新企業(yè)降低成本，減輕其稅收負擔。

三、擴大增值稅稅收優(yōu)惠的范圍，全面減輕創(chuàng)新企業(yè)稅負

我國現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠僅僅局限于國務院批準的高新技術企業(yè)區(qū)、特色工業(yè)園區(qū)內(nèi)企業(yè)、軟件企業(yè)以及實行技術改造國產(chǎn)設備的投資項目的企業(yè)。

但是這里所包括的企業(yè)只是自主創(chuàng)新企業(yè)中的冰山一角，要做到真正鼓勵自主創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，必須擴大稅收優(yōu)惠的范圍，對自主創(chuàng)新企業(yè)給予明確的界定，全面減輕自主創(chuàng)新企業(yè)的稅收負擔。

再者，我國稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉化期，對研究開發(fā)前期、中期稅收優(yōu)惠力度較小。由于科技創(chuàng)新具有高投入、高風險和高回報的特點，因此科技稅收激勵政策的重點應放在補償和降低投資風險方面，將目前主要針對高新技術產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，逐步轉化為對科技技術開發(fā)補償于中間實驗階段的稅收鼓勵，以增強稅收可以政策一體化效應。對于自主創(chuàng)新企業(yè)的技術研發(fā)期—>成果轉化期—>初步產(chǎn)業(yè)化—>市場規(guī)模化的過程，優(yōu)惠政策越向前移，越能減小企業(yè)創(chuàng)新風險，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展。

四、對創(chuàng)新技術企業(yè)采用特殊征收方法，鼓勵其快速發(fā)展

對于現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠范圍的擴大，應該采用分步走的方式以避免稅基驟減給國家稅收帶來較大波動。因此可以將創(chuàng)新企業(yè)區(qū)分主次，分別采用直接和間接的優(yōu)惠政策。

對于國家重點扶持的自主創(chuàng)新企業(yè)，應該用直接的優(yōu)惠政策，擴大高科技產(chǎn)品增值稅超稅負返還范圍。對生物醫(yī)藥工程產(chǎn)品、新能源產(chǎn)品等，比照軟件產(chǎn)品，測出合理稅負，對超過部分實行“即征即退”；對技術含量增值率在60%以上的高新技術產(chǎn)品，應實行13%的低稅率，以降低稅負。

對于一般扶持的自主創(chuàng)新企業(yè)，可更多地采取將合理資本進項予以抵扣和一些所得稅方面的優(yōu)惠，激勵企業(yè)更多地將資金投入科技研發(fā)和設備更新。

五、完善出口退稅制度，鼓勵高新技術產(chǎn)品出口

增值稅出口退稅制度是WTO體制下一項各國普遍采納的制度，不會導致貿(mào)易對手的反傾銷或反補貼訴訟。

盡管近年我國貿(mào)易順差過大，外匯儲備不斷增加，降低出口退稅率的呼聲不斷高漲。但是從本質(zhì)上看，我國外貿(mào)出口結構極其不合理，高新技術產(chǎn)品出口所占比重微乎其微。因此進一步完善出口退稅制度，調(diào)整我國出口結構是十分必要的。我國已提高了高新技術的出口退稅率，增至17%。但退稅手續(xù)的復雜，對急需資金的高新企業(yè)發(fā)展形成障礙。在現(xiàn)在，改革出口退稅管理制度，縮短退稅期限，以適應高新技術企業(yè)的發(fā)展，是具有十分重要的現(xiàn)實意義的。

六、允許減免專項用款，鼓勵創(chuàng)新捐贈

現(xiàn)行增值稅規(guī)定將資產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人的行為，認定為視同銷售行為，要征銷項稅額的增值稅。但現(xiàn)在，為了吸納更多的技術開發(fā)資金，建議企事業(yè)單位、社會團體和個人，公益性社會團體向科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金或其他創(chuàng)新款項捐贈，應予以減免增值稅。

七、完善一般納稅人認定標準，鼓勵中小型科技企業(yè)發(fā)展

我國高新技術企業(yè)大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人使用發(fā)票的稅額不能抵扣，因而不被客戶所接受，業(yè)務發(fā)展深受限制。建議降低高新技術企業(yè)一般納稅人認定標準，對屬于鼓勵之列的高新企業(yè)，年應稅銷售額或生產(chǎn)額在80萬以上的，就確認為一般納稅人。以利于大多數(shù)中小技術創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]胡勇輝：促進基業(yè)自主創(chuàng)新的增值稅改革方向.稅務研究， 2007年4期

[2]王喬等：高新技術產(chǎn)業(yè)稅收政策分析與建議.稅務研究，2007年1期