試析軍隊資產會計核算主要問題

趙颹

【摘要】充分了解和掌握我軍軍隊資產會計核算基本情況，探查制約軍隊資產會計核算質量提升的瓶頸，不僅有利于理論層面的深化，而且更利于在實踐操作中推進軍隊資產會計核算改革。

【關鍵詞】軍隊資產 會計核算 財務管理

軍隊資產會計核算作為軍隊資產管理的重要組成部分，為實現國防和軍隊現代化建設提供了重要的物質保障。進入二十一世紀以來，我軍積極順應國家資產管理改革的潮流，改進和完善軍隊資產會計核算方式方法，使得用于國防建設的軍隊資產得以合理配置和有效利用。但是我們也必須承認，雖然我軍軍隊資產會計核算工作取得了一系列的成績，但是同樣也面臨著一些挑戰，無法滿足軍隊資產管理的現實需要。這些都是軍隊資產會計核算要逐步解決的“瓶頸”。

一、軍隊資產會計核算理論發展滯后

軍隊資產會計核算發展歷史證實了，軍隊資產會計核算改革要想取得突破，離不開軍隊資產會計核算理論的指導，我軍在長期軍隊資產會計核算過程中，基本上是承襲了蘇聯計劃經濟管理，實物供應的管理模式，在軍隊資產管理中缺少會計核算的環節，對于軍隊資產會計核算理論指導就吏無從談起。即使后來，軍隊資產會計核算引起我軍重視，也進行了一些積極探索，但是軍隊資產會計核算只能是所流行的會計實務“編撰而已，毫無理論基礎而言。根據馬克思主義哲學觀點，理論應該優于實踐的發展，指導實踐工作，這就需要軍隊資產會計核算管理人員要及時對軍隊資產會計核算工作中的新情況、新事物加以研究，使科學的實踐經驗上升到理論層面，以更好的指導軍隊資產會計核算實務工作。從軍隊資產會計核算歷史看，軍隊資產會計理論落后于軍隊會計實踐的情形比較多，致使軍隊資產會計核算工作曲曲折折，對軍隊資產會計核算地位和作用的顯現沒有起到應有的促進作用，致使軍隊資產會計核算工作出現一些難以解決的問題。

二、軍隊會計核算制度體系不夠完善

軍隊資產會計核算是關乎軍隊資產管理效益的重大問題，那么能夠將軍隊會計核算納入到軍隊資產管理框架中，同時又能夠給軍隊會計核算研究注入哪些新的元素，一直是學術界和理論界關注的問題，要將二者相互聯系起來，通過提升軍隊資產會計核算質量進而保證軍隊資產管理效益的提升，這就需要一個將軍隊會計核算與軍隊資產管理兩方面因素都考慮在內的制度框架體系。但是從現實情況來看，軍隊先后下發了一系列關于軍隊資產管理的規章制度，也下發了一系列的財務會計法規，但是二者之間是缺乏有機聯系的，制度比較零散，無法將二者真正結合起來，軍隊資產會計核算缺乏具體的指示和規范，并沒有制定統一的軍隊資產會計核算制度。如作為軍隊會計核算的權威性的指導法規《中國人民解放軍會計規則》只是對軍隊資產一些簡單的賬目處理進行了明確，缺乏一整套貫穿于資產購置、入賬、領用、調撥、移交整個資產運行過程的完整會計核算管理制度。軍隊資產管理相關規定只是對軍隊資產的定義進行了概括，但是并沒有從具體價值標準上，對資產確認條件進行明確，給軍隊資產會計核算操作帶來了一定的制度空隙。

三、軍隊資產產出無法有效計量

軍隊資產主要功能是保障軍隊教育訓練與防務任務需要，促進軍隊和國防建設和發展，產出“國防安全”這個純公共產品，是一種消耗性的支出，難以計價，因此就無法形成一個反映軍隊資產成本和收益的貨幣價格，這意味著軍隊資產實物管理與貨幣計量之間缺少一條清晰的邏輯聯系。對于軍隊資產的提供主要是以政治權力為依托，通過預算規則模擬市場規則來實現的。軍隊資產會計核算的最終目的就是要將軍隊資產從投入到產出各個階段的價值信息進行有效地反映，評價和判斷軍隊資產的產出效益與服務質量?！皣腊踩碑a品很難通過貨幣方式進行反映，這就給軍隊資產會計核算帶來了一定困難，無法對軍隊資產按照其收益進行各單位成本歸集，也無法進行有效的會計分析。

四、會計核算基礎不夠科學規范

會計核算基礎即會計確認基礎，是對會計成本費用以什么標準，在什么時候進行記錄和以何種方式來編制會計報告的基礎。目前會計核算基礎主要有權責發生制和收付實現制兩種，不同的會計核算基礎，所提供的會計信息也不盡相同。長期以來，我軍軍隊資產會計核算主要是服務于軍隊預算管理，其記賬基礎是以收付實現制為基礎，其所提供的會計信息主要是為了反映批準的資產預算以及軍隊資產預算執行情況以及結果，立足于資產實物的保全，它只是會計核算管理的一個側面內容，無法對軍隊資產所產生的效益進行衡量，無法有效的反映軍隊資產的經濟性、效益性和效果性。軍隊資產會計核算中資產計量的單一性、資產核算不計提折舊等等這一系列問題跟軍隊資產收付實現制會計基礎有很大關系。

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