建設項目全過程跟蹤審計的問題以及對策建議

一、全過程跟蹤審計的相關概念闡述

全過程跟蹤審計是指在建設項目中分開的各個實施階段中，對項目中的每一個階段的建設實施進行必要的審計，通過合理全方位的審計與修正，保證建設項目的順利實施，有效實現(xiàn)建設單位建設項目的預期目標，減少成本費用，實現(xiàn)有效的成本管理與控制，提升建設項目實施過程中的透明度。在目前的經(jīng)濟形式中，全過程跟蹤審計有助于幫助建設單位合理實現(xiàn)成本控制目標，提升建設單位的經(jīng)濟效益，因此，全過程跟蹤審計已經(jīng)成為建設單位建設項目中必要的審計手段。全過程跟蹤審計有效提高了項目建設的質(zhì)量與實施效益，有效避免了“事后審計”的缺陷，真正做到了在項目實施的全過程中進行的跟蹤審計，防止資源浪費，提升資源使用效益，不僅有效完善了傳統(tǒng)審計模式的流程，而且還推進了政府以及建設單位的制度與體制建設。全過程跟蹤審計包括事前審計，事中審計和事后審計等三個階段，首先，事前審計是指審計部門根據(jù)相關的法律法規(guī)和政府政策，在建設項目的準備階段進行的一系列的審計活動，目的就是有效預防項目實施產(chǎn)生的各種風險，避免在審計項目階段出現(xiàn)難以預料的財務問題，主要包括項目可行性研究階段的審計，項目設計階段的審計與項目投招標階段的審計，通過這三類審計活動，可以有效預防項目實施過程中出現(xiàn)的問題，檢測建設項目是否具有真實性，合理性以及現(xiàn)實性，環(huán)境以及建設上是否具備可行性等這些特點，從而為后期的建設項目實施做出科學的預測與指導，最終提供合理的借鑒。事中審計就是對建設項目的實施過程中進行的審計活動。審計內(nèi)容主要包括核實項目成本造價以及監(jiān)督工程建設的質(zhì)量，應該做好以下幾個方面的內(nèi)容，材料采購方面，做好成本控制與監(jiān)督，價格的真實性和材料的數(shù)量要充分核實，合同履行方面，要對合同的變更以及增補等方面進行充分的核實，設計變更方面，應該檢查項目施工是否存在設計變更，對變更的內(nèi)容進行真實性與合理性的考察，在施工設計方面，要檢測施工情況是否從全局出發(fā)，是否能夠抓住關鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性和均衡性。在事后跟蹤審計方面，包括竣工驗收階段的審計與結算階段的審計，需要把握以下要點，首先，工程竣工之后，審計人員需要對所記錄的施工工程量進行考察，看是否多記或者漏記，對設備和材料價格上，需要考察建設用設備以及材料單價是否賬實相符，避免出現(xiàn)蓄意抬高價格的情況，在對工程進行驗收的過程中，需要逐項驗收，保證決算材料的合法性，避免出現(xiàn)合同不符的情況。通過事前審計，事中審計，事后審計這三個步驟，可以有效實現(xiàn)全過程跟蹤審計的目標，有效實現(xiàn)審計管理與控制，最終達到建設公司的目標。

二、 建設項目全過程跟蹤審計中出現(xiàn)的問題

由于全過程跟蹤審計在我國出現(xiàn)的時間較晚，并且，我國的經(jīng)濟趨向于經(jīng)濟新常態(tài)，經(jīng)濟速度有所放緩，因此，在建設項目實施過程中，全過程跟蹤審計實施出現(xiàn)了一系列的問題，阻礙了建設項目的健康運營。

1.審計人員業(yè)務水平有待提高，角色定位不清晰

由于全過程跟蹤審計在我國實施的時間較晚，因此，審計人員沒有進行定期的培訓，導致審計人員自身角色定位不清晰，業(yè)務水平有待提升，主要表現(xiàn)為以下幾個方面，首先，審計人員的工作目的是對項目流程進行監(jiān)督與審核，嚴格監(jiān)測項目中未出現(xiàn)和已經(jīng)出現(xiàn)的項目漏洞，完善相關的項目管理機制，但是，實際的項目跟蹤審計的過程中，審計人員往往忽略了自身的角色定位，只對項目管理以及監(jiān)理工作進行監(jiān)督審計，但是卻沒有對建設單位的具體工作開展必要的監(jiān)督，這就導致監(jiān)督審計不全面，審計效率低下等情況，其次，審計人員的業(yè)務水平有待提升，由于建設單位把工作重點認定為項目施工，只對施工過程中的成本控制進行監(jiān)督與考核，卻忽略了全過程跟蹤審計的特點與優(yōu)勢，導致建設項目中沒有對審計人員建立完善的培訓管理制度，在招聘方面也沒有建立嚴謹?shù)闹贫?，因此，審計人員業(yè)務水平較低，不能根據(jù)審計規(guī)則對項目進行嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ?，最終導致建設項目中的全過程審計效率較低，最后，由于建設公司中沒有績效考核制度，因此，審計人員吃大鍋飯的現(xiàn)象較為嚴重，干多干少都一樣，審計人員工作效率較低，工作錯誤時有發(fā)生，最終降低了整體的全過程跟蹤審計的水平。

2.沒有制定相應的審計規(guī)章制度，審計流程不完善

在全過程跟蹤審計過程中，由于建設項目的流程較多，項目較為復雜，因此，需要一定的規(guī)章制度對審計工作流程優(yōu)化，使員工有章可循，但是在實際的項目審計過程中，往往審計工作雜亂無章，沒有流程制度進行參考，主要問題表現(xiàn)為以下幾個方面，首先，在建設單位的審計制度上，沒有完善的規(guī)章制度去保證審計的有效實施，只是認為審計是特定部門的工作，沒有灌輸全員審計的理念，因此，制度體系沒有建立，審計人員無章可依，導致審計工作效率較低，其次，沒有根據(jù)審計規(guī)章制度建立完善的審計流程，由于建設項目中的流程較多，并且需要審計的細節(jié)較多，而建設單位有沒有優(yōu)化的審計流程供審計人員進行參考，審計人員在執(zhí)行審計工作的過程中，很容易出現(xiàn)重復審計或者審計漏洞等情況，降低了全過程跟蹤審計的效率和透明度，給建設單位的一些員工漏洞可鉆，損害了建設單位的經(jīng)濟利益，最終阻礙了審計單位的健康發(fā)展與運營。

三、針對全過程跟蹤審計出現(xiàn)的問題提出的建議措施

1.加強審計員工的培訓，提升審計水平

由于全過程跟蹤審計在我國的實施時間較晚，因此我國的全過程跟蹤審計專業(yè)人員較少，審計工作缺乏全面性與專業(yè)性，給我國建設單位的審計工作帶來了影響和阻礙。因此，需要從以下幾個方面對審計人員進行業(yè)務水平的提升，首先，應該設置相應的全過程跟蹤審計人員的招聘標準，充分結合目前的市場環(huán)境和項目特點，招聘合適的審計員工，必要時還可以聘請第三方招聘來進行員工招聘，提高招聘工作的透明度，避免管理人員只為一己私利招聘不合適的人員，降低員工整體的業(yè)務水平，其次，需要建立合理的培訓制度，在培訓流程上給予優(yōu)化，由于全過程審計員工需要根據(jù)國家政策對審計的內(nèi)容和業(yè)務進行相應的調(diào)整，因此，必須定期組織審計人員的專業(yè)培訓，提高他們的業(yè)務水平和責任意識，從而提升審計效率，最后，應該對審計人員建立專門的績效考評制度和制定考核指標，由于審計人員吃大鍋飯現(xiàn)象嚴重，干多干少都一樣，因此，對審計工作有一定的懈怠，因此，需要建立考核機制調(diào)動員工的積極性和主觀能動性，提升他們的工作責任感，最終提升整體的全過程跟蹤審計的水平，促進建設項目的規(guī)范發(fā)展與運營。

2.健全完整的審計制度，完善審計流程

在全過程跟蹤審計的過程中，需要建立完整的審計制度，讓全過程跟蹤審計員工有法可依，有章可循，并且需要完善相應的審計流程?？梢詮囊韵聨讉€方面進行提升。首先，需要根據(jù)建設單位的經(jīng)營情況和承接的建設項目建立完整的審計制度，審計制度必須包含事前審計，事中審計以及事后審計，事前審計中，必須建立完善的預先審計控制制度，使得審計員工可以根據(jù)審計制度對項目實施開始前的對可行性進行分析，判定審計潛在風險，在事中控制制度中，需要設定相應的材料審核標準，施工標準等，對建設過程中進行相應的審計工作，在事后審計制度中，需要建立相應的審計風險評價制度，審計人員可以根據(jù)制度對完工后的項目進行評價，進而提升審計水平，其次，需要根據(jù)審計制度完善審計流程，由于建設單位的施工項目中，流程較多，并且施工復雜，因此，需要完善優(yōu)化審計流程，對于原材料以及施工，合同管理等多個方面的審計工作進行流程設計，保證審計效率，避免審計工作出現(xiàn)漏洞或者重復作業(yè)，進而提升審計工作的整體效率，促進審計項目的有效實施。

3.提高各個部門的協(xié)調(diào)性，優(yōu)化審計工作環(huán)境

由于全過程跟蹤審計是審計金額的行為，金額涉及到建設工程的方方面面，因此，全過程跟蹤審計涉及到建設單位工作的方方面面，需要各個部門進行配合，因此，需要加強審計部門與其他部門的工作聯(lián)系，加強協(xié)調(diào)性，可以從以下幾個方面進行完善，首先，應該定期組織審計部門與其他部門的交流會，對建設項目施工情況與審計進度進行探討，提高審計員工對建設項目的了解程度，最終促進審計工作的有效進行，其次，應該提升建設單位的全員審計的觀念，加強全過程跟蹤審計的意識灌輸，讓他們了解全過程審計對建設項目重要性的認識，進而更加主動積極的配合審計人員的工作，保證審計工作的順利實施。