關稅下調影響幾何

文/潘南山 編輯/李茜

截至目前，我國政府已經在2018年實施了四次關稅下調措施，以調整最惠國稅率和實施暫定稅率的方式，降低了諸多商品的進口關稅，涉及日用消費品、汽車和以抗癌藥為主的藥物等。關稅下調對于進口相關商品的企業來說無疑是利好消息，但同時也需要企業充分考量其對于經營方面的潛在影響。對此，相關企業應在確保進出口貿易合規和符合政策導向的情況下，通過制定計劃詳細、結構嚴謹的應對方案來節約成本。

近期關稅下調的具體方案

2018年關稅調整方案。根據2017年12月12日發布的《國務院關稅稅則委員會關于2018年關稅調整方案的通知》（稅委會〔2017〕27號），自2018年1月1日起，我國對948項進口商品實施暫定稅率，并且對于《中華人民共和國加入世界貿易組織關稅減讓表修正案》附表所列信息技術產品，自2018年7月1日起實施第三次降稅。此次調整所涉及降稅的商品種類主要有食品、化工原料、機械設備零部件、藥品、文體娛樂商品、家用設備、其他常用商品等。

降低進口藥品關稅。根據2018年4月23日發布的《國務院關稅稅則委員會關于降低藥品進口關稅的公告》（稅委會公告〔2018〕2號），自2018年5月1日起，我國以暫定稅率方式將包括抗癌藥在內的所有普通藥品、具有抗癌作用的生物堿類藥品，以及有實際進口的中成藥的進口關稅降為零。此次降稅共包含28個稅號項下的相關藥品。

降低汽車整車及零部件進口關稅。根據2018年5月22日發布的《國務院關稅稅則委員會關于降低汽車整車及零部件進口關稅的公告》（稅委會公告〔2018〕3號），自2018年7月1日起，我國將汽車整車稅率為25%的135個稅號和稅率為20%的4個稅號的稅率降至15%，將汽車零部件稅率分別為8%、10%、15%、20%和25%的共79個稅號的稅率降至6%。

降低日用消費品進口關稅。根據2018年5月31日發布的《國務院關稅稅則委員會關于降低日用消費品進口關稅的公告》（稅委會公告〔2018〕4號），我國自2018年7月1日起，降低部分進口日用消費品的最惠國稅率，涉及1449個稅號，平均關稅稅率從15.7%降低到6.9%，平均降幅為55.9%，涉及的商品主要有水產品、果蔬類產品、藥品、生活用品、服裝、家用設備及其他常用商品。

以上四次關稅稅率調整可分為降低最惠國稅率與實施暫定稅率兩種方式。最惠國稅率（MFN）適用原產于世界貿易組織(WTO)成員國家或者地區的進口貨物、原產于與中國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家/地區的進口貨物，以及原產于中國境內的進口貨物；暫定稅率（IDR）是在進出口稅則規定的進口最惠國稅率的基礎上，對進口商品暫時實施的更為優惠的關稅稅率。一般來說，同一商品的暫定稅率低于其最惠國稅率，因此這類商品進口時可適用較低的暫定稅率而非最惠國稅率。整體來看，四次降稅所涉及的大多數商品的暫定稅率或調整后的最惠國稅率，將降至調整前最惠國稅率的一半甚至更低。對于過去已經適用暫定稅率的部分商品，此輪調整將進一步降低其稅率，或擴大降稅適用的商品范圍。

關稅下調的潛在影響與考量

對關聯交易定價的影響

2017年，世界海關組織（WCO）海關估價技術委員會審議通過了中國海關提交的轉讓定價估價案例，形成了WCO指導性文件“案例研究14.2”——《依據世界貿易組織海關估價協定條款1.2(a)，應用轉讓定價文檔審核關聯交易價格》。根據該文件的估價原則，如果實際毛利潤率高于轉讓定價文檔中所載的獨立交易區間，海關可能會對企業進口價格是否公允提出質疑，并審核進口貨物的完稅價格。這是世界海關組織首次采用來自中國海關的案例研究，未來將可能影響中國海關對關聯交易價格管理的思路和方向。目前，對進口貨物在國內經營毛利率進行評估已經成為了中國海關廣泛討論并實際操作的方式。因而一旦關聯交易的毛利率水平高于可比公司的獨立交易區間，將可能被海關認定進口交易價格受到了交易雙方特殊關系的影響，并要求進口企業提供一系列證明材料。如果進口企業被最終認定交易價格受到了特殊關系的影響，則需要補繳相應稅款。

近期的關稅下調可能會使進口和經營相關商品的企業，因成本降低而獲得較高的利潤率，特別是銷售毛利率，從而可能引起海關的調查。因此，存在此類貨物進口關聯交易的企業，應注意從海關估價法規和轉讓定價原則兩方面加以綜合考慮，以確定合理的進口交易價格，并且定期監控實際運營狀況。如果企業預計關稅下調將導致企業預期利潤率高于獨立交易區間，則應該綜合分析進口和國內市場定價的合理性。如果企業未能妥善管理定價合理性問題，此次降稅所節約的成本很可能會由于海關估價而被部分抵消。

筆者建議此類企業，一是在制定轉讓定價政策以及準備轉讓定價文檔時，除符合稅務機關的規定和要求外，同時考慮海關估價方面的要求；二是充分考慮國家制定降稅政策的目標導向，確定是否需要調整國內市場的銷售價格；三是在面臨海關對關聯交易定價的疑問時，從個案實際情況以及海關估價法規角度與海關深入討論，例如，企業自身或特定行業的特殊因素是否對定價合理性造成了影響。

對跨境進口電商的影響

近年來，“海淘、海代”與跨境電商成為兩種常見的海外商品購買模式，而海關對于兩種模式的征稅方式存在不同。

針對“海淘、海代”的征稅方式。“海淘”，是指消費者在境外網站訂貨，直接或經轉運公司運輸回國內，并在進境時以郵包或快件方式向海關辦理報關手續，最終通過境內快遞收到訂貨的網購方式。“海代”，是指代購商或經常出入境的個人，幫消費者買到商品并郵寄給消費者，包括國內網站平臺上的商家代購商品和海外親友在外國買到商品帶入或郵寄到國內。“海淘、海代”商品適用行郵稅，根據最新的《中華人民共和國進境物品進口稅率表》，行郵稅有15%、30%、60%三檔稅率。

針對跨境電商的征稅方式。根據《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關稅〔2016〕18號），跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%，進口環節增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿易方式全額征稅。因此，在跨境電商模式下，根據交易的不同情況，進口貨物可能適用跨境電商“綜合稅”（相當于一般貿易下進口環節消費稅及增值稅的70%）；而超過單次限值或累加后超過個人年度限值的交易，可能適用“一般貿易”進口稅收政策，全額征稅。

降低進口關稅可能會促成一些更有吸引力的經營模式。比如，在關稅稅率進一步降低的環境下，跨境電商“綜合稅”稅率和行郵稅稅率相比一般貿易進口的優勢將進一步縮小。因而對于一些公司來說，B2B模式（即一般貿易跨境電商模式）可能比B2C模式（即行郵稅模式或零售進口跨境電商模式）更有吸引力。從事跨境電商進口的企業應重新審視目前的經營模式，了解在最新的貨物貿易進口關稅稅率下，現有模式是否仍是最有效降低銷售成本的商業安排。

如何運用暫定稅率政策

暫定稅率的設立是根據政府鼓勵政策對相關行業的商品進口關稅稅率進行的臨時性下調，以實現促進商品進口和先進技術的發展，保護環境和滿足國內市場對某些生活必需品的需求等目標。相比最惠國稅率，暫定稅率相對靈活，使用也更加頻繁，因此常會根據國內市場供求關系的變化而進行上調或下調。

如果企業進口的某種商品屬于受到政府鼓勵的行業或品類，進口稅號被納入關稅下調范圍或與關稅下調范圍的稅號相接近，企業首先需審查目前對該商品的歸類是否準確，在享受降稅優惠的同時防范可能的納稅合規風險；其次，如果目前使用的稅號確定是準確的，但適用的最惠國稅率“不合理偏高”，企業也可以考慮申請該稅號的暫定稅率。

暫定稅率由國務院關稅稅則委員會負責設置并定期復核和調整，以反映商業環境的變化及政府的政策導向。企業或者行業協會在有合理需求的情況下，可以向政府有關部門提出就特定商品實施暫定稅率的申請。一般情況下，暫定稅率申請審核的具體流程如下：第一階段，企業提交的申請材料依次由當地主管海關、歸類中心、海關總署進行審閱，將最終材料提交給財政部；第二階段，財政部對申請材料進行審閱，并征詢國家發改委、農業部、工信部等部門的意見，再將最終意見提交給國務院關稅稅則委員會；第三階段，關稅稅則委員會舉行會議審閱并批準實施暫定稅率。一般來說，新的暫定稅率清單會在每年12月中旬發布，于次年1月1日起正式實施。