影響審計獨立性的因素分析

文/孫曉鳳，黑龍江大學

獨立性是審計最基本的特征和要求。審計獨立性的主要原因是管理權和公司所有權的分離。經理準備財務會計報告，向業主解釋公司的財務狀況和經營成果以及未來的可持續發展。為確保公司提供的信息真實完整，會計師事務所必須提供證據作為獨立第三方。會計師事務所最基本的要求是他們的獨立性。審計獨立性的三個含義包括國家審計獨立性，民事審計獨立性和內部審計獨立性。本文涉及的審計獨立性主要是指民事審計的獨立性，即注冊會計師審計的獨立性。

中國的注冊會計師行業起步較晚，各項法律法規尚不完善。在不久的將來，我國注冊會計師行業整體職業水平、綜合能力、業務素質都將得到長足的進步，為我國的社會主義現代化建設貢獻一份力量。

本文下列安排如下：第一部分是對現有的審計獨立性相關文獻進行梳理，第二部分分析影響審計獨立性的因素。第三部分提出建議及對策。

1 關于審計獨立性的相關文獻梳理

蔡翔（2003）指出，公司的隸屬制度會影響審計的獨立性，降低執業質量。所謂的事務所掛靠制度是指事務所掛靠于政府部門、社會團體等機構。Dye（1991）發現自愿披露審計費用可以有效地提高內部控制的審計獨立性。袁春生，王濤武，唐松（（2011）對中國證監會處罰上市公司2005-2008年A股進行了實證研究。審計獨立性越高，具有行業專業知識的審計師就可以抑制財務欺詐的發生，反之亦然。審計獨立性也與會計師事務所輪換制度密切相關。會計師事務所的強制輪換將減少公司與其大客戶之間的長期合作關系，這將提高審計師的審計獨立性（Liu Jun，2005）。注冊會計師的變更分為公司的定期輪換和審計師的定期輪換。楊赫和許鵬（2004）對審計師更換對獨立性的影響進行了實證研究，結果表明，在替換原審計師后，審計師獨立性對審計師繼任的影響已受到影響。李宏（2008）研究了非審計服務與審計獨立性之間的關系。王良成，董琳，楊大利等（2014）研究了中國資本市場的數據，從性別差異和職業階段等方面研究了審計獨立性問題。得出的結論是，在專業階段的早期和后期階段，性別差異會對審計獨立性產生影響。女簽字會計師的獨立性低于男簽字會計師。江偉，李斌（2011）摘取1998年—2002年數據研究顯示，審計任期與審計獨立性成反比例關系，審計任期越短，審計獨立性相對較高。

2 影響審計獨立性的因素

2.1 公司的隸屬系統對審計獨立性的影響

所謂的事務所掛靠制度是指事務所掛靠于政府部門、社會和民間團體等各行政單位。自1999年以來，會計師事務所的退市和重組工作逐步完成。該公司受各級行政單位的約束，審計獨立性也受到更多干預。也正是由于各級政府的過度介入，使注冊會計師制度發展畸形，會計市場亂象叢生，各種問題層出不窮，使會計業界遭受各種輿論的壓力。改制重組后，中國注冊會計師制度朝著獨立自主，多元化發展。審計的獨立性更多地取決于自我選擇，并與公司追求的利益最大化密切相關。會計行業出臺相關法律法規，加強了會計師事務所的監督管理。

2.2 會計師事務所規模對審計獨立性的影響

總的來說，會計師事務所的規模與審計的獨立性成正比。會計師事務所規模越大，審計質量越高，獨立于其他方面決定自己決定的能力。會計師事務所規模較大，公司內部規則，制度和審計程序較為完善，公司更傾向于追求口碑和品牌效應。客戶數量較多使企業不依靠大客戶，不受制于大客戶控制，審計獨立性更高，能夠發布高質量的審計報告。

2.3 會計師事務所強制輪換對審計獨立性的影響

會計師事務所的強制輪換可以提高審計獨立性。已有研究表明，會計師事務所與企業長期合作兩者之間會形成依賴，這種依賴極有可能是相互之間利益的驅使，從而影響審計獨立性。例如，安信達會計師事務所為安然公司提供了15年的審計服務，最終導致了安然事件。從概念角度來看，會計師事務所的正常輪換將為審計獨立性帶來好處。

2.4 審計費用對審計獨立性的影響

審計成本過高和過低可能會影響審計獨立性。審計費用相對于平均值來說太高。審計過程中可能會減少審計范圍，審計程序減少，審計獨立性受到不利影響。

3 是完善審計獨立性相關建議和對策

3.1 建立良性的會計市場競爭環境

會計市場的良性競爭，不僅依靠政府相關監管機構的管理，而且需要會計事務所充分樹立社會責任感。會計師事務所需要提高自身的職業質量，樹立優良的職業聲譽，保持其執業過程中審計獨立性，使企業在競爭市場中取得長足的發展。

3.2 建立完善的執業質量評價體系

完善相關法律法規。中國證監會會同財政部，中國注冊會計師協會加強對注冊會計師行業的監督管理。建立完善的執業質量評價體系，對于不良競爭，做到及時更正、賞罰分明。

3.3 完善會計市場民事賠償責任

為保證審計質量，我國應建立會計市場民事賠償責任，對于企業提供的虛假的財務報告及相關財務文件承擔民事賠償責任，從而保護利益相關者的自身利益。