中國個人所得稅制度改革的協調發展

文/趙文藝，河南大學經濟學院

1 研究背景

隨著中國經濟與社會的發展，中國進入了一個新的發展階段，習近平總書記在十九大報告中提出要“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。在新的階段，中國需要堅持協調發展的戰略，所得稅也要同其他稅種一同協調發展，建立完善的稅制體系。所得稅是我國現行稅制結構中的一個很重要的主體稅稅類，但所得稅稅種比起流轉稅不算很發達，占稅收收入的比重不是很大，僅為20%。這與我國在中國特色社會主義新時代的發展轉型不匹配，不能滿足我國在現代發展中的需求，所以所得稅改革與未來的發展方向，以及如何建立協調發展、共享的所得稅體系是亟待解決的問題（本文以個人所得稅探討研究）

2 我國個人所得稅的發展

2.1 新中國成立初期個人所得稅制度的探索

在新中國成立后，隨著其稅收制度的建立，個人所得稅拉開序幕，在1950年7月政務院公布的《稅政實施要則》中，就曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當時定名為“薪給報酬所得稅”和“存款利息所得稅”。但由于我國生產力和人均收入水平低，實行低工資制，雖然設立了稅種，卻前者一直沒有實際開征，后者也在1959年停征。

2.2 改革開放后個人所得稅制度發展完善

中國開始實行改革開放政策以后，稅制建設進入一個新的發展階段。1980通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，這是新中國成立后的第一部個人所得稅法。在1980年以后，隨著我國經濟體制改革的全面展開，如何通過稅收手段調節收入分配，成為了重要的問題。 為了進一步調節個人收入，防止社會成員收入差距懸殊，1 986年國務院發布《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，上述稅收法規發布實施以后，對于調節個人收入水平、增加國家財政收入、促進對外經濟技術合作與交流起到了積極作用，但也暴露出一些問題，主要是按內外個人分設兩套稅制、稅政不統一、稅負不夠合理。

1993年，全國人大常委會通過了《全國人大常委會關于修改的決定》，同日發布了新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》(簡稱稅法)，1994年1月28日國務院配套發布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。這標志著中國的個人所得稅制度朝著法制化、科學化、規范化邁出了重要的一步，也為今后的個人所得稅制度的改革打下了堅實的基礎。

3 我國個人所得稅制的存在的問題

3.1 公平功能缺失

1.個人所得稅在稅收結構中占比較小。我國個人所得稅在國家稅收總額占比7%左右，而西方發達國家的個人所得稅占國家稅收總額的比例則遠遠高于這個數字。一個稅種經濟調控職能的發揮是以稅收財政收入只能的實現程度為基礎的，而我國個人所得稅在稅收總額中所占比例太小，因此其調節收入分配的職能非常有限。

2.分類所得稅制易造成縱向不公平。我國現階段采用的分類所得稅制雖然征收方便，但是將個人所得分類，采用不同的稅率、扣除和稅收優惠，使得來源不一樣的等額收入被征的稅額不同。

3.2 制度方面的問題

1.納稅單位（主體）不合理。我國現行個人所得稅制實行的是以個人為納稅單位，只考慮了單個人的納稅能力和生活水平，并沒有考慮其家庭整體的納稅能力和生活水平。在現實生活中，家庭才是居民生活的基本單位，納稅能力最終最終應體現為家庭的納稅能力。

2.稅基不夠廣泛。由于我國采取分類所得稅制，在制定稅法時，難以將所有的收入來源都包含進去。我國目前的個人所得稅收入主要來源于工資薪金，其他收入如勞保福利收入等隱性收入成為居民收入的一個重要組成，卻沒有被征稅。另外，由于現行減免稅及優惠名目太多，費用采用分次扣除，客觀上造成稅基的縮小。個人所得稅稅基狹窄會導致其收入調節能力下降，個人所得稅稅款流失等后果。

3.3 征管方面的問題

主要體現在稅務部門信息系統不夠完善，征管效率低下、個人所得稅稅款流失嚴重、公民納稅意識不強，偷稅逃稅現象嚴重等問題。

4 個人所得稅改革建議

4.1 實行綜合與分類相結合的個人所得稅制，盡量實現稅收公平

個人所得稅以家庭為征收對象，建立綜合所得累進稅率與分類所得比例稅率相結合的科學稅率結構，建立實際費用扣除與法定費用扣除相結合的科學扣除標準，減少稅收優惠，擴大稅基。

4.2 完善征管系統，建立現代化、高效率的征管體系

建立高效的信息系統，加強征管配套設施。個人所得稅的信息系統可以加強與銀行、工商、海關、公安等部門的合作，對納稅人的信息進行及時有效的收集和傳遞，形成良好的協稅系統。提升稅源監控能力，防止稅收流失。健全社會信用體系，提升國民納稅意識。

在當前我國國民經濟發展、社會發展的現狀下，給中國稅制帶來許多新問題，中國的稅制設計和征管水平上距離發達國家還有較大差距，所得稅制改革也面臨重重阻礙。我們要不斷完善個人所得稅制度，尋找財稅管理制度建立的新思路和新路徑，促進所得稅制度的進一步發展。