風險管理視角下的會計師事務所內部控制

文/黃學文，鄭州匯奇教育科技有限公司

在我國經(jīng)濟建設過程當中，會計師事務所作為重要的監(jiān)督機構，受到全社會的高度關注。包括我國也出臺了相關支持事務所發(fā)展的政策，對其發(fā)展起到了很大的推動性作用。但不得不提，很多會計師事務所內部員工專業(yè)能力低下、管理水平較低等等問題，使企業(yè)風險損失較大。因此會計師事務所的內部控制極其重要，然而也常常面臨著內部機制管理失效，所以迫切需要一種新的方式來保障企業(yè)發(fā)展的低風險，而通過風險管理的視角，使其達到高度融合可能是最好的解決方式，本文就此內容進行以下探討研究。

1 風險管理與會計師事務所內部控制簡述

1.1 風險管理簡述

作為一個企業(yè)，對公司未來發(fā)展有預期目標，就會有行為和活動。又由于是預計目標，因此在產(chǎn)生行為的期間，會存在很多不可控的因素，對于企業(yè)預期目標造成大大小小的不良影響稱之為風險。而對于企業(yè)來說，國家制定的法制法規(guī)、市場競爭需求等等作為硬性條件是無法被改變的，因此企業(yè)內部對于實施管理的風險就顯得很自由化了。其風險管理主要體現(xiàn)在企業(yè)管理、企業(yè)內部流程、財務問題等等的合理化控制上，由企業(yè)內部董事會、各個領導層以及其他人員共同發(fā)起，幫助企業(yè)避免不必要的風險，從而保障公司高效化，更遠更快發(fā)展。

1.2 會計師事務所內部控制簡述

會計師事務所作為一類極其特殊的企業(yè)，其強有力的內部控制管理往往對企業(yè)的各方面效益產(chǎn)生極大的影響作用。因此會計師事務所內部控制是企業(yè)管理制度里不可缺少的一部分，旨在通過合理的方式方法有效幫助企業(yè)規(guī)避風險和不可控的利益損失，在保證公司各系統(tǒng)高效運營的情況下，發(fā)生在企業(yè)內部管理上，使企業(yè)多方面資源達到充分利用，從而獲得良好收益和長遠化發(fā)展，但具有實時性、不同程度的動態(tài)和滯后性的劣勢。

2 風險管理與會計師事務所內部控制的關系

企業(yè)內部控制是企業(yè)風險管理的必要環(huán)節(jié)，企業(yè)內部項目的大多數(shù)風險都是通過項目服務整套流程來體現(xiàn)的，規(guī)避各類風險除了通過內部機制，風險管理也起到不容忽視的決定性作用。由此可見，企業(yè)內部控制和風險管理的關系是密不可分的，相互依存，又相互獨立。風險管理旨在降低會計師事務所企業(yè)面臨的各類風險，例如運營風險、投資人風險、企業(yè)戰(zhàn)略風險、財務風險等等，需要會計師事務所內部控制管理的高度配合，并最終使整體達到高效統(tǒng)一和融合。

3 會計師事務所內部控制面臨的問題

3.1 審計供不應需，市場競爭激烈。

在我國當前的會計市場中，中小企業(yè)數(shù)量“快餐化”成為了一大問題。這必將導致大小會計師事務所同領域同層次競爭化加快、且愈演愈烈。期間各企業(yè)不良競爭的同時，會導致審計市場的秩序產(chǎn)生嚴重混亂。例如新開企業(yè)使用低價誘餌提供審計稅審和咨詢服務，進而導致市場價格受到嚴重侵害，會計師協(xié)會標準價格無法正常進行。

3.2 會計師素質不過關，降低內部控制作用。

大多時候，會計師事務所內部招聘人員都是業(yè)務操作的新員工，即大學生等一類經(jīng)驗不足的工作人員，專業(yè)技能嚴重缺失。此外個人薪資待遇又遠遠低于老員工，因此工作激情有所降低，對執(zhí)行事務所內部控制不到位，包括少數(shù)審計人員的無視規(guī)則、弄虛作假大量存在。

3.3 內部機制管理漏洞大，違規(guī)操作多。

會計師事務所人員管理水平低，導致審計問題、虛假上報問題等頻發(fā)，包括一些證券市場的違規(guī)操作，帶來的企業(yè)損耗嚴重增加，風險極大。

4 風險管理視角下的會計師事務所內部控制方法

4.1 營造多方位風險管理內部環(huán)境

首先為了保障事務所內部機制的正常管理，對會計師和管理人員潛在的風險意識要有一定的培養(yǎng)。其次，通過業(yè)務風險管理當中的一系列流程進行嚴格要求，比如業(yè)務承接服務、業(yè)務完成情況、審計風險管理、人員聘用管理、培訓和激勵機制等等，這樣既可以實現(xiàn)保障內部控制有效進行， 也同時規(guī)避了一些不必要的潛在風險。

4.2 健全監(jiān)督和管理機制

根據(jù)會計師事務所自身需求健全企業(yè)的管理監(jiān)督機制，旨在全方位規(guī)避整體風險。因此，需制定強有力且可執(zhí)行的合理的監(jiān)督管理體系，包括后續(xù)對出現(xiàn)問題的上報和懲戒措施。事務所項目負責人對項目的整個流程進行合理化分配，并對整體完成過程進行監(jiān)督、評估，包括對從事項目服務的人員自身進行評價體系，保證內部控制制度的合理性，注意項目中出現(xiàn)的實時問題，實時匯報，進而降低風險。

4.3 風險戰(zhàn)略與內部機制相結合

在審計市場競爭如此激烈的今天，遠遠靠會計師事務所內部機制的管理是不夠的。在通過強化事務所內部機制后，也應站在風險管理的角度上，對內部機制作為一個整合和補充，更大化推動企業(yè)風險最低化，保障會計師事務所長遠化發(fā)展。比如通過貫穿內部決策、執(zhí)行、業(yè)務事項和高風險領域等項目相互制約，健全內部人員結構設置，權責分配均衡，遵循全面性、重要性和特殊性原則，同時保證運營效率。此外，對事務所經(jīng)營范圍、審計業(yè)務流程、風險控制等等相互結合，實時轉變管理流程和方式，以期達到最大化效益。風險管理上，也應權衡內部控制出現(xiàn)的成本和收益是否均衡，從而實現(xiàn)有效發(fā)展。

5 總結

總而言之，會計師事務所面臨的現(xiàn)狀和問題是極其復雜的，管理不能單方面去強化。本文從風險管理視角給內部機制管理提供了一種很好的思路。國家的經(jīng)濟一體化，迫切需要我們能清晰認識到事務所需要解決的諸多問題，相信風險管理和內部控制將會是一個很好的融合，并起到有力的推動作用。