企業組織結構與稅收負擔的影響

文/嚴志敏，安徽大學

1 文獻綜述

1.1 關于組織結構研究

20世紀50年代前關于組織結構的研究產生了兩大學派。其一，是以法約爾為代表的直接控制學派，強調組織中直接控制的作用。法約爾在1916年所著《工業管理與一般管理》中提出管理的五要素，即是計劃、組織、指揮、協調和控制，在他的一般管理理論當中組織與管理是密切相關的。其二，是標準化學派，代表人物是泰勒和韋伯。泰勒被稱為美國“科學管理之父”，1911年發表著作《科學管理原理》一書，倡導管理須科學化、標準化。韋伯認為組織應當是“層峰結構”的，具體表現為一個組織中的各個部門以專業功能區分，并規定各職權的任務和等級且由每一上級監督下級。

巴納德是動態的、系統的研究組織結構的第一人，他認為組織的存在與發展不僅在于內部更依賴于外部，企業采取什么樣的結構可以看作是一個外生性問題。企業發展階段是影響組織結構的另一個關鍵因素，J.TCannon認為每個企業都遵循從簡到繁的前進方向，不同的發展階段對應不同組織結構的需求。

Alfred D. Chandler, Jr最早從戰略管理角度研究企業組織結構，1962年發表的《戰略與結構：美國工業企業史上的篇章》集中講述了戰略如何影響組織結構并提出了“結構追隨戰略”的思想，指出“新的戰略創造了新的管理需要”。

中國對組織結構的研究自20世紀80年代開始，由于起步晚且受到當時各方面條件的限制研究沒有取得突出結果。近些年來中國經濟快速發展的大背景下國內學者對企業組織結構的研究更加積極，如蔣景楠等在探討企業組織結構主要形式優缺點的同時認為組織結構正向柔性化、大森林型方向發展；張文泉與吳春卿在《論組織理論》中論述了組織理論集成化，組織結構低熵化，組織功能智能化的組織理論發展趨勢，等等。

1.2 企業組織結構與稅負的關系

組織結構與稅負的關系主要表現在企業可以通過構建合適的組織結構進行稅收籌劃進而影響稅負。在實際操作中，企業設計的組織結構一般也就是其稅務架構。

2 組織結構對企業稅負的影響機制

2.1 利用國際避稅地

跨國企業會選擇在避稅地設立沒有經營能力的空殼公司，實際上是受控于高稅國納稅人的避稅實體。第一，通過與產生經濟利益的其他公司之間虛構銷售業務轉移利潤，將從高稅國取得的收入轉讓到低稅國，從而享受低稅甚至免稅的優待。第二，跨國企業通過避稅地公司留存海外收益或者延緩將利得匯回本國納稅。第三，將避稅地公司設立為個人持股信托公司，把跨國企業的資產虛設給該信托公司交由其投資運作，同時還可以少繳或不繳稅款。除了上述普遍的做法，跨國企業還將避稅地公司作為貿易公司、投資公司、專利持有公司、航運公司以及服務公司等，降低稅收成本實現稅負最小化。

2.2 通過轉讓定價的方式

轉讓定價是企業內部或關聯企業之間在提供產品、勞務和財產時而進行的內部交易作價，通過這種方式以減少所得稅、降低關稅、規避預提稅。通常來說，跨國公司的內部交易就是通過高稅國企業制定低價或是低稅國企業制定高價進行銷售，從而達到將利潤轉移到低稅國的目的。跨國公司內部一般會通過控制中間產品交易價格或者子公司固定資產售價或折舊攤銷等方式實施轉讓定價策略。

2.3 避免成為常設機構

常設機構是指外國企業在另一國進行全部或者部分營業活動所設立的固定場所，形式上包括建筑工地、倉儲設施、辦事處或代理人等。稅收協議一般規定，外國企業只有在某國構成常設機構時才要就其營業利潤在該國納稅，因此常設機構的存在成為一國對非居民企業所得進行征稅的前提，但另一方面來說積極規避成為常設機構卻是跨國企業逃避收入來源國納稅義務的主要方式。從實踐上看，跨國企業一般會在常設機構的認定時間上做文章，比如建筑工期較長，企業會化整為零拆分工作時間。其次利用OECD稅收協議第5條第4款特定活動豁免的規定，通過一些屬于準備性或者輔助性質的活動而非設立常設機構以實現免稅目的。特別是近幾年數字經濟快速發展傳統經濟受到嚴重沖擊，這一豁免條款給跨國企業帶來了巨大的稅收籌劃空間和可能。2015年BEPS行動計劃七提出了一系列專門針對常設機構現有規定的改進意見，包括修改豁免條款、增加反合同拆分規則等，在一定程度上限制了跨國企業的籌劃手段。

2.4 利用稅收協定

稅收協定是兩個或以上主權國家簽訂的一種書面協議以解決雙方之間稅收管轄權爭議和其他稅務問題。一般情況下，稅收協定簽訂的內容里會包含避免雙重征稅、稅收繞讓等條款，同時稅收協定稅率往往低于國內法稅率，因此這給跨國企業帶來了真正的實惠。截至2017年10月，中國已經對外正式簽署103個避免雙重征稅協定，為我國跨國企業創造了良好的國際環境，有力推動企業“走出去”。另一方面跨國企業應當了解各國的法律標準，以免濫用稅收協定觸犯法律的情況發生。

2.5 靈活運用各國的稅收優惠政策

跨國企業需要充分了解各國稅法詳細規定，特別是稅收優惠政策的研究甚為重要。這些優惠措施涵蓋各個方面：地區或是區域性的優惠，例如高新技術開發區、貧苦地區、經濟特區等的稅收政策會影響企業注冊地點的選擇；產業行業的優惠，比如環保產業、技術行業越來越受到重視，國家扶持力度大，各種減稅免稅政策頒布實施，這會影響企業的投資方向，等等。不論是永久性減免稅款或是延期納稅，對跨國企業來說都是有利的，因此靈活運用各國的稅收政策，不僅有助于跨國企業進一步投資擴張，而且更能有效地最大限度享受優惠待遇減輕稅收負擔。