審計行業管制文獻研究

文/賴卿，云南民族大學管理學院

1 引言

1980年我國的注冊會計師行業恢復重建，意味著我國審計行業起步較晚，發展歷程較短，在審計準則制定，審計行業管制等方面都引用了國外的經驗，努力與國際接軌。2006年財政部發布48項審計準則，實現我國審計準則與國際準則趨同。2007年國務院發布了《關于支持會計事務所擴大服務出口的若干意見》，意見的發布表明了我國審計服務走向國際，審計行業進入國際發展階段。而近期國際上對我國的審計質量卻質疑不斷，我們應重視并反思，我國的審計質量問題出在何處，審計行業的秩序是否有待進一步規范與提高，因此對審計行業的發展與管制進行理論與實踐上的研究顯得尤為必要。國內外早期諸多學者在審計行業的管制成因、管制要素及管制模式方面做研究，形成了成熟的審計行業管制的研究框架，但卻缺乏對審計管制分析體系做綜合性整理，固化我們目前對審計行業管制相關理論的認識。本文試圖將審計行業管制相關方面重要文獻進行整理述評，并梳理出目前學者們較為一致的認識。

2 文獻綜述

2.1 審計管制：相關理論

學者們關于審計行業管制的基本分析框架已經達成一致意見，認為可以從管制成因，管制要素及管制模式對審計管制進行研究，不同的是學者們的研究視角。廖冠民（2005）論述了我國審計管制實踐，提出我國應減少政府管制的程度，與國際通行的做法接軌。董莉軍（2010）認為加強獨立審計的政府管制雖然能提高審計質量但無法解決其兩難處境。劉濤，劉源（2017）認為對獨立審計行業的適度管制有助于完善審計市場機制和保證審計質量。劉濤等（20 17）對獨立審計行業管制主體進行研究，認為政府與行業協會應強強聯手，形成相互配合的管制機制。

2.2 審計管制：模式分析與選擇

關于審計管制模式的研究，學者們的研究重點在對管制模式的理論分析及對管制模式的比較選擇上。

管制模式的理論分析上：謝德仁（2002）的兩篇經典文章，其一分析三種管制模式理論，分別闡述了其特點、組織機構及其優缺點，認為管制模式的選擇應朝著政府與市場力量相結合的方向發展；另一分別介紹了美、英、日、德四國的管制模式。裘宗舜等（2002）介紹了安然事件后美國審計行業管制模式的嬗變，引介了公共會計責任委員會（PAB），及其獨立性機制、主要功能和PAB在SEC監控下運行體現雙重管制理念。

審計模式的選擇上，我國在本世紀初形成了三種主要觀點：第一，主張審計行業實行政府管制模式，認為由注冊會計師協會管理審計行業不利于深化會計監督工作，也不利于提升行業自律，應由財政部監管審計行業。第二，主張中國審計行業實行自律主導型管制模式，認為注冊會計師協會在行業管理中的自律角色不是政府所能代替的；第三，主張建立審計師行業的獨立管制模式，認為可以走自律監管與政府監管相結合的模式。之后，劉濤，謝水園（2014）研究當時我國注會行業政府管制與行業自律模式下存在的問題，并提出了相關的優化建議。

2.3 審計管制：與審計質量

審計市場失靈引發了管制需求，那么審計管制是否影響審計質量也引發了學者們的關注。在某種程度上審計管制是一種提升審計質量的制度安排，是各方利益集團相互博弈的結果，曾慶軍等支持這一觀點。米莉，薛高亮（2013）也以經驗證據表明實施行業監管后，整體層面、總所層面和分所層面的審計質量都明顯提高。然而也有實證證據表明，價格管制對審計質量提升沒有明顯相關性。諶嘉席等（2016）實證分析后認為價格管制對審計收費下降有一定制約，但審計質量沒有明顯提升。

2.4 審計管制：基于法律視角

基于法律視角研究審計管制相關問題的文獻相對較少，不過也有學者們提出自己的觀點。法律對審計行業這種介入是必要和有效的，它能夠對完善準則和優化審計工作起到促進作用。尚兆燕（20 04）認為在現代審計中，法律強有力地介入審計行業的監管，審計師承擔了比契約更重的責任，審計準則也不再是審計師最后的法律底線。劉更新，蔡利（2010）站在法律標準的不確定性角度對審計質量進行研究，實證發現，如果法律標準是精確的，且事前審計師能夠觀測到，則審計師提供的審計質量水平會剛好達到法律規定的標準；當法律標準存在不確定性時，審計準則規定的審計質量水平越接近法律標準規定的審計質量水平，審計師提供的審計質量將會越高。

2.5 審計管制：與市場反應

學者們在對審計行業管制與市場反應這一問題的研究中，觀點不多但確有經驗證據。方軍雄（2010）兩篇文章中分別從不同視角研究了審計管制與市場反應，其一研究了管制放松的市場反應，實證發現，管制放松的事件日市場并沒有顯著的反應，并進一步得出實施不同集團審計模式的上市公司其市場反應顯著差于采用同一集團審計模式的上市公司。另一他以B股市場雙重審計制度的廢除為切入點，研究管制放松對審計市場效率的影響，實證結果表明，市場沒有對雙層審計政策廢除消息做顯著反應。

3 小結

綜合以上文獻的觀點可以看出，我國學者對審計行業管制的研究范圍較廣。目前學者們對審計行業管制的成因、管制模式的特點及優缺點等方面的認識較為一致；但在審計管制與審計質量、審計管制與市場反應方面的研究仍然是百家爭鳴的局面。