扇貝夭殤背后的內部控制缺陷及對策分析

文/廖詣，重慶理工大學會計學院

關鍵字：獐子島；內部控制缺陷；COSO；五要素

1 引言

作為曾經的中國農業績優百元股，獐子島被譽為“海上藍籌”。然而，2014年10月14日，獐子島公司股市風云突變，公司突然宣布停牌，并解釋為公司正在調查與養殖海域相關的重大事項。10月30日，獐子島公司突然發布公告宣稱，2014年公司三年前播撒的100多萬畝即將收獲的蝦夷扇貝發生重大損失，近乎絕收。受此影響，該公司由原先的預計盈利4845萬元變為巨虧約8.12億元。為平息廣大投資者的質疑，證監會組織相關機構組成調查組對該事件進行了深入徹底的調查。調查結果表明此次獐子島巨虧事件是由于企業管理存在漏洞和內部控制不規范所導致，而并非外界猜測的財務造假，此次事件定性為內部控制問題。

本文將通過內部控制五要素對獐子島進行全面的研究，詳細闡述獐子島內部控制方面存在的問題及失效的原因，并最終通過對獐子島的案例研究對公司如何加強內部控制提出建議。

2 獐子島內部控制存在的問題

2.1 控制環境

據公司內部的前高管透露，獐子島的治理混亂，企業沒有做好文化建設工作，沒有培育好員工的價值觀和社會責任感，存在部分貪污資源的現象;企業聘用員工考核不嚴，很多員工是外面聘用的，沒有良好的扇貝養殖技能。由此我們可以看出，獐子島的內部控制制度的執行效率不高，企業的內部控制的執行有待加強。

2.2 風險評估

自獐子島上市以來，其在播種的海域面積和深度上都快速擴張，盲目擴張的投資活動，使得公司的現金流量基本依賴借債等籌資活動來維持，給公司造成了財務狀況不穩定和巨大的財務壓力。由于扇貝養殖具有投資大、回收期長的特點，不適合短期借款這種融資成本高，財務風險大的籌資方式，但獐子島融資活動卻過分依賴短期債務，給公司的經營帶來了高額的財務成本和巨大的財務風險。

2.3 控制活動

獐子島存在“公司治理混亂，業務員違規操作”和業務員與個體苗戶串通造成貝苗播種不足等情況;缺乏對消耗性生物資產投資的質量數量方面的監控，并且在扇貝采購上并未做到采購與記錄職權分離。此外，雖然公司制定了“每月調查”與“24小時不間斷監測”的雙重監測系統，理論上這種風險監控系統對于傳統水產養殖企業而言已經較為完善，但在冷水團事件的考驗下，該內部控制系統卻顯得不堪一擊，這揭示了公司在內部控制方面存在嚴重問題。

2.4 信息與溝通

信息與溝通直接影響企業內部控制的貫徹執行以及經營目標、戰略目標的實現，其作用是不可替代的。獐子島爆出“冷水團”事件后，并未第一時間將具體情況告知公眾及投資者，事后對于社會各界質疑其存貨造假問題也未進行詳細說明，給投資者帶來精神和物質上的雙重壓力。因此，獐子島事件絕非偶然，面對信息披露不及時，內外部溝通不暢等問題，說明獐子島在信息與溝通方面存在明顯缺陷。

2.5 內部監督

監督主要是評估內部控制系統在一定時期內的運行質量。由于消耗性生物資產海洋底播養殖方式的特點，采用抽樣樣本推測整體樣本的審計方法難以準確估算水下存貨的數量及價值，從而造成不準確的審計結果，使審計程序很大程度上流于形式。

3 改進意見

3.1 改善內部控制環境

控制環境既是內部控制體系的基礎，又是有效實施內部控制的保障，對內部控制的貫徹執行、經營目標及整體戰略目標的實現有直接和重大的影響。針對獐子島在控制環境中存在的缺陷，首先應提高管理層對內部控制的重要性的認識，以身作則地執行內部控制制度，內部控制制度才能高效運轉;其次加強公司文化建設，提高員工素質，才能使公司萬眾一心，促進企業發展;最后應建立內部人舉報制度，完善公司治理結構，做到內部控制體系與公司治理結構的有機結合。

3.2 健全風險評估機制

風險評估是對影響企業目前的潛在風險的分析和辨認，是內部控制的前提。獐子島應對海產養殖這種特殊行業所面臨的生產經營風險進行有效的評估，健全企業內部控制風險評估機制，以更好地應對不確定的風險，建立健全風險警報于應急反應機制，將企業的損失降到最低;對于在融資方面存在的問題，獐子島應該改善融資結構，合理降低短期借款的比例，降低融資成本和減少財務風險。

3.3 重視企業控制活動

內部控制的核心和手段是控制活動，它的形式一般體現為業績評價、信息處理、實物控制、職責分離等。獐子島應完善績效評價體系建設，一切評價指標有跡可循，作為家族企業，更應嚴格執行，杜絕不公平現象。對于內部控制活動的信息處理，一定要全面且詳細，以便投資者將其作為參考依據。同時，獐子島應規范業務流程，加強實物控制，這樣不但可以提高業務員效率，減少違規操作行為，還可以降低運營成本，實現利潤最大化。最后，獐子島應重視職責分離，以降低工作差錯和舞弊可能。

3.4 加強信息與溝通的有效性

內部控制實施的保障條件是信息與溝通，它主要搜集企業各方面的信息，使其及時了解內外部環境變化和內部控制體系的執行情況。因此，獐子島必須確保企業信息與溝通的暢通性，從外部信息的收集到內部信息的傳遞都要求企業要有一個健全可靠的信息系統，內部系統要確保各部門之間信息傳遞的有效性，外部系統要確保信息披露的及時性和準確性，通過減少信息不對稱來降低投資者損失和企業經營風險，這也是獐子島未來獲得可持續發展的保證。

3.5 加強內部監督

對于獐子島來說，在內部監督缺失的情況下，審計風險高而導致大華會計師事務所的工作量大大增加，支付的審計費用也比較高。獐子島應當加強內部監督，包括組織結構設計、權責分配、內部審計工作等等。在組織結構設計和職權分配方面，設計多個崗位互相交叉監督存貨采購過程，推廣電子化技術設立多個監控監督方式，如驗收庫存全程攝像監督，采購電子化等等。在內部審計工作方面，管理層應當足夠重視，并監督落實內審工作，將內審的職能落到實處。