淺析我國事業單位內部審計業務外包的必要性
——以A交通管理站為例

文/王婷婷，重慶理工大學會計學院

1 理論綜述

1.1 國外關于內部審計業務外包的描述

內部審計外包指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施。從20世紀90年代西方國家開始實施內部審計外包以來，已經有大量企事業單位實行內部審計外包。國外的內部審計業務外包通常包括四種形式：（1）最簡單的外包形式是補充，即特定部分的內部審計職能賦予稱職的第三方。（2）審計管理咨詢，是會計師事務所現有咨詢或審計業務的延伸，主要是幫助企業確定企業內部審計機構設置、人員數量及配備情況，并有可能促進內部審計計劃的形成和改進。（3）內審職能全部外包給會計師事務所的外包形式下，企業不設內部審計部門，但是為了進行合理的經營性審計，就將內部審計職能全部外包給會計師事務所。（4）內外成員結合審計，該形式下的內部審計工作由一個項目和審計工作組來完成，成員包括內、外部審計師，分別承擔不同的責任。

1.2 國外關于內部審計業務外包的描述

2018年3月23日，中國內部審計協會發布《關于征求〈內部審計業務外包管理準則〉（征求意見稿）的通知》，代表我國為適應內部審計發展的需要正在進行調整，也是進一步完善內部審計準則體系。準則明確，內部審計業務外包是內部審計機構為完成既定工作任務而進行的一種資源配置方式。內部審計機構可以根據具體情況，考慮下列因素對內部審計業務實施外包：內部審計機構現有的資源無法滿足工作目標要求；內部審計人員缺乏特定的專業知識或技能；聘請社會中介機構符合成本效益原則；其他。內部審計業務外包通常包括業務全部外包和業務部分外包兩種形式：業務全部外包，是指內部審計機構將一個或多個審計項目委托中介機構實施，并由中介機構編制審計項目的審計報告；業務部分外包，是指一個審計項目中，內部審計機構將部分業務委托給中介機構實施，內部審計機構根據情況利用中介機構的業務成果，編制審計項目的審計報告。本文將以A交通管理站為例，結合《內部審計業務外包管理準則》的相關規定，探討我國事業單位進行內部審計業務外包的必要性。

2 A交通管理站實施內部審計業務外包的必要性

2.1 行政事業單位實踐中已經開始嘗試內部審計外包

在我國行政事業單位實踐中已經開始嘗試內部審計外包。我省食品藥品監督管理局《內部審計實施辦法試行》 第四條“下級單位領導經濟責任審計…，由財務裝備處直接委托或書面通知被審計單位由被審計單位委托具備法律資質的審計事務所進行審計…”，在實踐中一直推行內審外包，對下級單位領導經濟責任審計委托給審計事務所。

2.2 A交通管理站內部審計機構現有的資源無法滿足工作目標要求

A交通管理站創建于1935年，1961年掛牌成立。全站現有職工5 31人，其中在崗職工159人。內設辦公室、安全科、機料科、路政科、財務科、勞工科6個科室，下設魚吊隊、三土隊和船修廠。A交通管理站只有財務科，沒有審計科，站內除財務人員以外的人員都不了解會計和審計，所以財務科是相對了解內部審計業務的部門。但是，財務人員缺乏審計專業知識和技能因而管理站不具備設置內部審計機構的條件。財務科的彭科長具有財務背景，于站內工作已有5年之久，2年前當選為財務科科長，自上任以來，主要負責部門的管理工作和對外協調工作，較少情況下參與到業務處理的工作中。科員郭老師年過40，是財務科的“老資格”，自身身體情況欠佳，且礙于家庭原因把重心都放在了家中事務的處理。尹、蒲老師半年前先后入職站內財務科工作，對站內業務工作暫時處于摸索和熟悉的過程中，對站內總體情況的把握也是不夠到位的。因此，A交通管理站的現狀無法滿足內部審計工作的目標要求。

2.3 A交通管理站聘請社會中介機構符合成本效益原則

成本效益原則規定，在會計系統中，一項活動的收益必須大于其成本。一項活動的成本和收益，會影響內部和外部使用者的決策，控制原則、相關性原則、適應性原則以及靈活性原則方面的決策同樣會受成本效益原則的影響。A交通管理站履行的是社會的一些管理職能：嚴格遵守和貫徹有關安全法規和上級關于安全工作的指示，加強安全和設備管理，搞好渡運生產，確保渡運安全暢通；負責碼頭引道的路政管理，維護路產路權等工作。A交通管理站的主要收入來自于政府的財政撥款，成本效益方面不比企業成本控制的嚴格要求。而且，目前我國正大力推行行政事業單位的內部控制制度的建設，在內部控制制度的建設花費大量資金的情況下，不利于騰出資金來開展內部審計，并對內部審計提出了更高的在獨立性等方面的要求，不便于讓內部人員開展審計工作。所以，事業單位應當根據外包業務的要求，通過一定的方式，按照一定的標準，遴選一定數量的中介機構，建立中介機構備選庫。并根據實際情況和業務外包需求，以及對中介機構工作質量的評價結果，進行中介機構的選擇。

3 結語

綜上所述，事業單位內部審計業務外包已有實踐，A交通管理站沒有設置審計科且設置審計科不符合現實要求，內部審計業務外包符合《內部審計業務外包管理準則》中成本效益原則。故本文認為，A交通管理站以及其他事業單位將內部審計業務進行外包很有必要性。