區塊鏈技術在稅收征管工作中的應用展望

文/鄔少燕，重慶理工大學會計學院

1 區塊鏈技術特點及其延伸

1.1 區塊鏈技術基本特點

區塊鏈本身源于比特幣，其特點也是根據中本聰對比特幣電子現金系統的去信任區中心化要求和安全性要求而產生的。各領域對區塊鏈的關注點也在其特點上，因此對區塊鏈在稅征管理的應用探索需從其基本特點出發，挖掘區塊鏈在稅收征管工作的應用前景。

1.1.1 去中心化

去中心化是區塊鏈技術的核心特征，通過去中心化實現了比特幣的自治交易，消除第三方擔保的信用機制。在去中心化的貨幣系統中，貨幣不需要發行機構，每個節點擁有的貨幣也不需要第三方的背書，從而提高交易效率，也防范了虛假貨幣欺詐行為。在去中心化系統中，各個節點之間構成一個沒有中心的數據網絡，數據的傳遞通過所有節點參與記錄，采用工作量證明機制保證數據記錄的真實性。

1.1.2 特殊的安全機制

區塊鏈通過密碼學原理設計的工作量證明機制使得信息經過驗證添加到區塊鏈后，比特幣白皮書中描述為只有系統中超過51%的參與者同意，才能對信息進行修改，篡改記錄的成本極高，因此從經濟學原理基礎上實現不可篡改。數據穩定性和可靠性由此得到保障，方便監管機構實時監控和監管。由于降低了信任風險，使原來許多重復驗證的流程和操作大大簡化。

2 區塊鏈在稅收征管工作中的應用分析

2.1 電子發票系統與區塊鏈

從整個納稅體系而言，健全高效的涉稅信息獲取及管理制度是稅收征管現代化的基石。目前，稅務部門獲取涉稅信息來源單一，難以適應企業經營形式多樣化、交易形式隱蔽化、核算方式智能化、業務收入復雜化等形勢的要求。

2013年國家稅務總局施行的《網絡發票管理辦法》從一定程度上實現了企業交易信息互聯化，稅務部門可以在電子發票系統中獲取相關的交易信息。但是企業交易并不規范，雖然電子發票系統開出的發票很多，但是仍然只能覆蓋企業一部分的交易信息。同時由于電子發票可以完全復制導致發票重復報銷的問題，在電子發票系統中只能用監管手段來解決這一問題，但監管效率很低。電子發票系統是一個積極的開端，結合區塊鏈技術在稅收管理中的應用，其能夠極大限度地避免票據的遺失與造假、發票錯開與虛開等弊端，通過區塊鏈互聯互通的技術優勢，建立相應的公有鏈或聯盟鏈，使電子票據能夠達到數據透明，進行分布式儲存，集合后的稅收數據擁有信任度高、不可隨意篡改、可驗證性強、可追蹤性的特點，能夠快速查驗電子發票的來源與真實性。

2.2 基于聯盟鏈建立分布式賬簿

從納稅人出發，企業內部建立集財、稅、供、產、銷于一體的私有鏈，私有鏈以企業ERP系統為基礎的每個經濟行為經過的點作為節點。在私有鏈的基礎上建立外部主體（包括稅務部門等行政部門以及其他企業單位）的接口，構成聯盟鏈。企業內部實現財稅與業務的一體化，外部實現與各行政部門的互聯。從整體上看稅務部門只是偌大聯盟鏈中的一個節點，但在針對單個納稅人的征稅管理時，可以摘取納稅人與稅務部門之間的部分信息鏈，必要時可以訪問企業私有鏈以獲取準確地征稅信息。聯盟鏈和私有鏈共同構建包含企業私有鏈數據和聯盟鏈數據的分布式賬簿協助稅務治理工作。在分布式賬簿中包含私有鏈中的數據信息，以及聯盟鏈之間產生的信息數據，通過私匙和公匙來設定相應的信息讀取權限。有權限的節點可以直接在信息鏈中獲取相應信息，降低了信息交換的延遲，提高信息交換效率。

分布式賬簿中納稅人的交易、納稅人與政府部門的資源互換、政府部門之間的行政行為都完整的記錄在信息鏈中，并利用區塊鏈技術的安全機制保證信息的安全性。稅務部門可以通過權限在信息鏈上直接獲取企業的相關信息，而不是被動地接受企業報送的信息，在避免稅收流失提高征收效率的同時保證信息的安全性。

2.3 嵌入智能合約機制

針對稅收政策，在企業建立的內部私有鏈基礎上嵌入智能合約，智能合約對應的經濟行為發生時模型自動運行并將產生的信息儲存在信息鏈上，企業納稅申報時只需要將通過系統將模型計算的數據提取出來就可以獲得應納稅信息，企業私有鏈還可以與銀行等金融機構對接，通過智能合約實現實時扣款。區塊鏈的透明性和實時交易驗證可以簡化納稅申報流程，降低納稅人的辦稅成本，對企業加強事中事后管理有特別的意義。

從稅務部門的角度出發，區塊鏈技術保證了納稅信息的真實可靠性，企業私有鏈的數據將是唯一可靠的納稅依據，稅務部門的風險應對流程將大大縮減，也提高了征收管理的準確性。所謂的智能合約嵌入本質上是將稅收政策模型化、智能化，實現對每次交易的納稅管理。在信息系統中實時更新稅收政策，使得抽象的稅收政策具體化，便于發現政策漏洞和政策矛盾，有利于稅收政策的精簡化，節約財政資源。當稅務部門發布相應的政策時，智能合約可以準確及時地將政策推送到對應得節點，提高政策宣傳效率。

3 總結

區塊鏈技術的出現引發了各行各業的激烈討論。區塊鏈服務范圍覆蓋了所有法人范疇的財政與稅收，通過分布式的區塊鏈技術不僅能夠減輕自身的負擔、提高服務效率，也將更好地獲得納稅人的信任，實現同心匯聚、陽光稅務的理念。擁抱新興技術是社會各界發展的必經途徑，政府部門由于其非盈利性質的特殊性在面臨技術等革新時積極性必定沒有市場經濟體內其他主體強，但政府部門必須緊跟發展，甚至需要引領一些技術的發展。因此政府部門需要采取更強硬的態度面對技術革新。如今的經濟結構可謂錯綜復雜，各經濟主體之間密不可分，任何經濟形式的改變必將牽一發而動全身，區塊鏈的應用必將掀起各行各業的軒然大波。在對區塊鏈技術的引用上，稅務部門必須做好準備，循序漸進，才能實現服務于民的最終目標。