稅務籌劃與固定資產折舊方法

文/余晴，福建農林大學

1 稅務籌劃及其積極意義

1.1 稅務籌劃概述

稅務籌劃在我國處于初始階段，長期以來，人們對它有著極大的興趣和需求，但又似乎有所顧忌和忌諱。其主要原因是將稅務籌劃的節稅避稅與偷稅逃稅漏稅混為一談，從而談虎色變。其實，不論是在法律層面，還是在實踐層面，稅務籌劃與偷稅漏稅都有著本質區別。所謂稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

1.2 稅務籌劃的積極意義

合理的稅務籌劃，往往既能使經營者承擔的稅負最輕，又能使政府賦予稅收法規中的立法意圖得以實現，對維護企業的合法權益，促進企業依法誠信納稅，促進國家稅收政策的實現以及我國稅制的不斷完善都有著積極的意義。

1.2.1 有助于提高企業的財務與會計管理水平

依照稅法要求設帳、記賬、計稅和填報納稅申報表及其附表是企業進行納稅籌劃的基本前提。帳、證、表不健全、不規范不利于企業進行各項成本的核算，更不利于企業進行成本費用的控制。因此，納稅人進行稅務籌劃有助于提高企業的財務與會計管理水平。

1.2.2 有利于提高企業的競爭力，塑造企業的良好形象

企業通過合理的稅務籌劃，充分利用稅收優惠政策，可以減輕企業稅負，增強企業活力，有利于提高企業競爭力。進行合理的稅務籌劃，又可以防止納稅人陷入稅法陷阱，避免逃稅、漏稅等違法行為給企業造成名譽上的損失。

1.2.3 有助于優化產業結構和資源的合理配置

稅務籌劃在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

1.2.4 有助于不斷健全和完善稅制

稅務籌劃使公開反映在會計賬簿上，這與偷稅、逃稅等違法行為的隱蔽性是不同的，其公開性有利于立法當局發現現行稅制的疏漏和缺陷，從而促使國家及時改進和修訂稅法，不斷健全和完善稅制。

2 固定資產折舊方法與稅務籌劃

2.1 固定資產折舊方法概述

固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。根據我國現行會計制度的規定，固定資產折舊方法主要包括平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，企業一旦確定固定資產的折舊方法，就不得隨意更改。

2.2 固定資產折舊方法選擇的影響因素

2.2.1 政策法規的規定

不同行業對生產設備的技術水平要求程度不一，國家有一個總體性的行業規則，按照市場發育程度的不同、技術水平的差異再分別制定不同的行業的折舊政策。這就要求企業在折舊方法選擇上必須符合上述的有關規定，考慮自己所在的行業和所處的經濟區域，遵守國家的行政法規。根據我國《企業所得稅法實施條例》的規定，可以采取加速折舊方法的固定資產，包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。因此，并不是所有的企業都可以采取加速折舊法對固定資產計提折舊。

2.2.2 資金的時間價值

資金有著一定的時間價值，會隨著社會的發展而發生變化，而正是由于資金的時間價值這一特性，企業才能根據不同的折舊方法進行稅務籌劃，比較哪種方法節稅效果更好，對企業的經濟效益更有益，這樣才能保證企業的所得稅與納稅籌劃工作可以順利進行下去。

2.2.3 管理者的風險偏好

企業在對固定資產折舊方法的選擇進行決策時，還應考慮管理者對風險的偏好。風險偏好型的管理者，并不擔心市場變化對固定資產回收價值的影響，對于無論采取哪種折舊方法帶來的收益企業管理者都愿意接受，而風險規避型的管理者，會時刻保持著謹慎心態面對市場的變化，從而選擇對企業更有利的折舊方法。

3 固定資產折舊對稅務籌劃的影響

固定資產折舊是成本的重要組成部分，起著“稅收擋板”的作用，不同的折舊方法對應稅所得額的影響不同。雖然從整體上看，固定資產的扣除不可能超過固定資產的價值本身，但是，由于對同一固定資產采用不同的折舊方法會使企業所得稅稅款提前或滯后實現，從而產生不同的貨幣時間價值，這就給企業所得稅納稅籌劃提供了空間，因此有了基于稅務籌劃下固定資產折舊方法的選擇。

4 結束語

固定資產是企業在經營發展過程中的重要組成部分，特別是對于生產制造型的高新技術企業而言，在其經營資產中占據著相當大的比例，而固定資產折舊方法會直接影響企業的所得稅。因此，企業的財務人員和經營管理者應當對其格外注重，不容小覷。其一，應增強所得稅的稅務籌劃意識，及時關注、學習國家發布的有關高新技術企業的稅收政策，爭取能夠充分合理地利用優惠政策，靈活的運用會計政策來做稅務籌劃；其二，在企業的發展過程中，還應該結合本企業的性質特點及發展現狀制定出一項科學、合理的固定資產折舊方法，只有這樣才能為企業的稅務籌劃提供發展空間，降低企業的稅負壓力，保證企業可以在這個競爭逐步激烈的社會中站穩腳跟；其三，還應嚴格加強內部控制和內部監督體系的進一步完善。