稅務籌劃與固定資產(chǎn)折舊方法

文/余晴，福建農林大學

1 稅務籌劃及其積極意義

1.1 稅務籌劃概述

稅務籌劃在我國處于初始階段，長期以來，人們對它有著極大的興趣和需求，但又似乎有所顧忌和忌諱。其主要原因是將稅務籌劃的節(jié)稅避稅與偷稅逃稅漏稅混為一談，從而談虎色變。其實，不論是在法律層面，還是在實踐層面，稅務籌劃與偷稅漏稅都有著本質區(qū)別。所謂稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

1.2 稅務籌劃的積極意義

合理的稅務籌劃，往往既能使經(jīng)營者承擔的稅負最輕，又能使政府賦予稅收法規(guī)中的立法意圖得以實現(xiàn)，對維護企業(yè)的合法權益，促進企業(yè)依法誠信納稅，促進國家稅收政策的實現(xiàn)以及我國稅制的不斷完善都有著積極的意義。

1.2.1 有助于提高企業(yè)的財務與會計管理水平

依照稅法要求設帳、記賬、計稅和填報納稅申報表及其附表是企業(yè)進行納稅籌劃的基本前提。帳、證、表不健全、不規(guī)范不利于企業(yè)進行各項成本的核算，更不利于企業(yè)進行成本費用的控制。因此，納稅人進行稅務籌劃有助于提高企業(yè)的財務與會計管理水平。

1.2.2 有利于提高企業(yè)的競爭力，塑造企業(yè)的良好形象

企業(yè)通過合理的稅務籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)活力，有利于提高企業(yè)競爭力。進行合理的稅務籌劃，又可以防止納稅人陷入稅法陷阱，避免逃稅、漏稅等違法行為給企業(yè)造成名譽上的損失。

1.2.3 有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源的合理配置

稅務籌劃在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

1.2.4 有助于不斷健全和完善稅制

稅務籌劃使公開反映在會計賬簿上，這與偷稅、逃稅等違法行為的隱蔽性是不同的，其公開性有利于立法當局發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅制的疏漏和缺陷，從而促使國家及時改進和修訂稅法，不斷健全和完善稅制。

2 固定資產(chǎn)折舊方法與稅務籌劃

2.1 固定資產(chǎn)折舊方法概述

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)一旦確定固定資產(chǎn)的折舊方法，就不得隨意更改。

2.2 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響因素

2.2.1 政策法規(guī)的規(guī)定

不同行業(yè)對生產(chǎn)設備的技術水平要求程度不一，國家有一個總體性的行業(yè)規(guī)則，按照市場發(fā)育程度的不同、技術水平的差異再分別制定不同的行業(yè)的折舊政策。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關規(guī)定，考慮自己所在的行業(yè)和所處的經(jīng)濟區(qū)域，遵守國家的行政法規(guī)。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，可以采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。因此，并不是所有的企業(yè)都可以采取加速折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊。

2.2.2 資金的時間價值

資金有著一定的時間價值，會隨著社會的發(fā)展而發(fā)生變化，而正是由于資金的時間價值這一特性，企業(yè)才能根據(jù)不同的折舊方法進行稅務籌劃，比較哪種方法節(jié)稅效果更好，對企業(yè)的經(jīng)濟效益更有益，這樣才能保證企業(yè)的所得稅與納稅籌劃工作可以順利進行下去。

2.2.3 管理者的風險偏好

企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行決策時，還應考慮管理者對風險的偏好。風險偏好型的管理者，并不擔心市場變化對固定資產(chǎn)回收價值的影響，對于無論采取哪種折舊方法帶來的收益企業(yè)管理者都愿意接受，而風險規(guī)避型的管理者，會時刻保持著謹慎心態(tài)面對市場的變化，從而選擇對企業(yè)更有利的折舊方法。

3 固定資產(chǎn)折舊對稅務籌劃的影響

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，起著“稅收擋板”的作用，不同的折舊方法對應稅所得額的影響不同。雖然從整體上看，固定資產(chǎn)的扣除不可能超過固定資產(chǎn)的價值本身，但是，由于對同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法會使企業(yè)所得稅稅款提前或滯后實現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的貨幣時間價值，這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了空間，因此有了基于稅務籌劃下固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。

4 結束語

固定資產(chǎn)是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中的重要組成部分，特別是對于生產(chǎn)制造型的高新技術企業(yè)而言，在其經(jīng)營資產(chǎn)中占據(jù)著相當大的比例，而固定資產(chǎn)折舊方法會直接影響企業(yè)的所得稅。因此，企業(yè)的財務人員和經(jīng)營管理者應當對其格外注重，不容小覷。其一，應增強所得稅的稅務籌劃意識，及時關注、學習國家發(fā)布的有關高新技術企業(yè)的稅收政策，爭取能夠充分合理地利用優(yōu)惠政策，靈活的運用會計政策來做稅務籌劃；其二，在企業(yè)的發(fā)展過程中，還應該結合本企業(yè)的性質特點及發(fā)展現(xiàn)狀制定出一項科學、合理的固定資產(chǎn)折舊方法，只有這樣才能為企業(yè)的稅務籌劃提供發(fā)展空間，降低企業(yè)的稅負壓力，保證企業(yè)可以在這個競爭逐步激烈的社會中站穩(wěn)腳跟；其三，還應嚴格加強內部控制和內部監(jiān)督體系的進一步完善。