風險導向模式下的內部審計研究

岳志超

一、風險導向內部審計相關概述

（一）風險導向內部審計的含義及特點

1.風險導向內部審計的含義

風險導向內部審計，是指內部審計人員在內部審計的過程中，始終都以可能對企業戰略和目標的實現產生影響的事件為導向，這些事件主要包括但不限于企業中存在的經營風險、市場風險、財務風險、技術風險等不確定性因素，通過對這些風險的分析和評估，有針對性地、有計劃地進行審計工作，從而達到有效的管理企業風險、降低企業風險的目的。作為一種新的審計方法，風險導向的內部審計具有系統性和戰略性，是一種創新的審計方法，在審計過程中，審計人員把“自上而下”和“自下而上”的審計思路融會貫通，從企業整體戰略出發，為企業的綜合性發展提出建議。

2.風險導向內部審計的特點

企業內部審計人員必須重點關注風險導向內部審計的特點,并結合本企業的實際經營情況,對本企業制定的財務策略和經營戰略是否符合風險導向內部審計的特點進行重點審計。風險導向內部審計的特點主要有：

（1）風險導向內部審計的增值性

增值性來源于受托責任的理論基礎，內部審計出現的根源是受托責任的存在。企業的經營和運行的本質在于企業與供應商、客戶、員工和其他利益相關者的互動與合作過程，這個過程也必然源自企業管理者利潤最大化的客觀需求。為了達到利潤最大化的目標，最直接地方式就是擴大企業經營規模，這就會導致企業管理層次增多，導致企業出現內部經濟責任多層性。風險導向的內部審計對企業分解廣泛的外部受托責任關系起到了良好的反饋作用，對提高內部審計效率、充分利用審計資源、調動員工積極性起到導向作用。

（2）風險導向內部審計把實現整個企業的戰略目標作為自身的目標

風險導向內部審計與傳統的內部審計不同，傳統的內部審計主要著眼于微觀審計目標，審計職能不能與整個企業的經營大環境良好結合，審計目標往往只在于發現企業財務處理的個別問題，這顯然不能有效推動企業的綜合可持續發展。風險導向內部審計目標與整個企業的經營戰略保持一致，能夠更深入到企業整體目標和目標分層，在審計目標實現的同時推動企業整體的良好發展。

（二）風險導向內部審計的理論基礎

1.受托責任理論

企業所有權和經營權的分離，管理者受企業股東們的委托對企業進行管理。為了達到股東權益最大化的目標，避免企業管理者的盲目經營，審計的出現成了必然。受托責任理論是內部審計的基礎理論，審計也是受托責任的基本構成要素。風險導向內部審計既關注內部受托責任，更把內、外部受托責任的相互協調作為目標，推動審計工作的發展。

2.戰略管理理論

20世紀60年代初美國著名管理學家錢德勒《戰略與結構:工業企業史的考證》一書的出版，首開企業戰略問題研究之先河。錢德勒在這本著作中，分析了環境、戰略和組織之間的相互關系，提出了“結構追隨戰略”的論點。他認為，企業經營戰略應當適應環境——滿足市場需求，而組織結構又必須適應企業戰略，隨著戰略的變化而變化。在此之后，戰略管理不斷發展和完善，成為舉足輕重的管理理論，極大促進了審計事業的發展。

3.企業再造理論

塑造企業核心競爭力，進行企業流程再造，以計算機信息系統為再造工具，以顧客為導向的企業再造理論，是風險導向內部審計工作的指導性理論，對風險導向的內部審計有重要意義。

（三）風險導向內部審計的步驟

風險導向的內部審計主要運用于風險評估階段、審計計劃階段、審計實施階段、審計發現與報告階段。

1.風險評估階段

審計人員必須準確評估和全面分析企業內部可能存在的風險，明確審計活動的目標，同時，也要對企業的經營環境進行調查和評估，在該階段，審計人員需要對企業的行業狀況、法律環境、經營狀況和宏觀經濟環境等因素進行重點評估。

（1）從經營目標出發，全面識別企業風險。其內容主要包括：

①被審單位的性質

②被審單位的經營目標、經營戰略

③被審單位內部控制的有效性

④被審單位的行業狀況、法律監管環境

⑤被審單位產品的市場份額、生產能力和綜合競爭力等

（2）確定審計重點

內部審計人員在風險評估的基礎上，根據評估的風險的重要性水平確定重點審計領域，是風險導向審計的必不可缺的步驟。

針對這一步驟，主要體現在審計人員對風險重要性水平的評估上。重要性水平是衡量企業風險的最常見的標準，在評估重要性水平和建立審計標準時，審計人員需要綜合考慮單個風險和多重風險的影響。根據不同的企業的營業狀況和宏觀環境，我們可以把重要性水平從低到高劃分為4個等級，得分1-4分，分別為不重要、比較重要、重要和非常重要，得分越高風險水平越高，以此為依據便可確定審計高風險領域。

2.審計計劃階段

審計計劃主要包括年度審計計劃和項目審計方案，年度審計計劃是指審計人員根據所評估的風險水平和被審單位的實際經營狀況等信息，對于整年的審計工作出的總體安排；項目審計方案主要針對的是審計項目的具體實施步驟、人員安排、時間安排等。每年制定科學的年度審計計劃和項目審計方案是人際人員的必要職責。

3.審計實施階段

審計實施階段主要包括以下個步驟：

（1）檢驗風險管理和應對措施的有效性

審計的實施階段是建立在風險評估和審計計劃階段的基礎上的，在此階段，檢驗風險評估階段確定的企業風險管理水平和審計計劃階段制定的風險應對措施的有效性是審計實施階段的基礎性工作。

（2）評估企業的內部控制的效果

審計人員可以實施控制測試，評價被審企業的內部控制執行的效率和效果，以便評估企業的內部控制對審計程序的影響程度。審計人員可以通過觀察、檢查、詢問等審計程序對被審單位的內部控制執行的有效性進行評估，也可以通過實施實質性程序的方法測試被審單位的內部控制。

（3）應對剩余風險

剩余風險即在運用了足夠的風險應對措施之后遺留下來的風險，一般情況下，對于這些風險因素是無法進行管理的，審計人員對剩余風險進行重點審計，準確評估剩余風險發生的概率和對審計工作的影響程度。

4.審計發現與報告階段

審計發現與報告階段主要在于發現問題并出具審計報告，是整個審計工作的歸納階段，審計人員提出審計整改意見，對于企業正確有效管理風險、防范風險有重要作用。

二、風險導向內部審計存在的問題

（一）企業內部審計部門缺乏獨立性

內部審計部門不由審計委員會直接領導，而內部審計委員會實質上也是由大股東所控制，因此，其在企業內部的實際監督權力大打折扣。另外，內部審計部門獨立經費的缺乏也是現代內部審計面臨的重要問題。

（二）內部審計缺乏創新性，審計技術相對落后

我國企業的內部審計主要以定性分析為主，缺乏對企業數據信息的分析和運用，缺少先進的定量分析審計技術。風險導向的內部審計需要定量分析和定性分析相互融合，而審計技術的落后，限制了審計的風險評估、風險應對等程序的正常進行。創新審計技術，是我國內部審計需要開展的重點工作。

（三）缺乏優秀的審計人才

目前，我國內部審計人員還不能掌握系統的審計理論和實踐審計經驗，缺乏從整體上統籌審計程序的能力。另外，審計人員缺乏一定的自主審計能力，只是聽從企業組織的安排，很大程度上限制了內部審計的發展。

（四）沒有建立完整的風險管理機制

由于目前我國企業管理人員風險管理意識的相對缺乏，因此，管理者對于風險管理不能做到準確理解。即使企業建立了風險管理機制，但由于企業大部分人員對于風險管理的理解誤區，使得風險管理機制不能有效運行，風險管理措施不能有效執行，風險管理機制失去了存在的價值。

三、對完善風險導向內部審計的建議

（一）建立健全企業內部控制體制，完善企業內部監督機制

內部控制是風險導向內部審計的對象，企業在日常經營過程中，也應該努力優化企業治理結構，增強內部審計部門的獨立性，注重企業的風險評估工作，從內部控制的五要素（控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督）出發，不斷發現問題、解決問題、改革創新，推動風險導向內部審計的發展。

（二）充分運用計算機審計的先進審計技術，實現審計技術的創新

計算機審計技術是現代審計技術發展的必然趨勢，它很大程度上提高了審計工作的效率，優化審計工作的效果。對于風險導向的內部審計，計算機審計技術將會實現精準化的定量分析，充分利用企業數據信息，實現定量分析和定性分析的良好結合，準確評估企業內、外部風險。

（三）加強審計專業化教育，培養優秀審計人才

審計人員缺乏必要的專業勝任能力和職業判斷能力，將不能有效評估企業可能存在的重大風險，這也是制約風險導向內部審計發展的因素之一。加強審計專業化教育，是增強內部審計人員的專業勝任能力的必要途徑。

（四）優化風險導向內部審計程序

目前我國風險導向的內部審計程序還處于探索階段，不夠完善，能夠結合我國發展實際，結合本企業的實際經營情況和內部審計特點，不斷優化內部審計程序，形成與企業發展戰略一致的內部審計程序，是目前內部審計工作的重點方向。

（五）增強企業人員的風險管理意識，構建健全的風險管理機制

在企業的日常經營過程中，要根據企業不同時期的客觀經營環境，有效識別企業不同時期的經營風險，并（

）且不斷培養企業管理人員和內部審計人員的風險管理意識，建立正確有效的風險管理機制和完善的內部審計監督機制。這也可以有效解決企業管理者和內部審計人員之間的矛盾，防止企業管理者干涉內部審計過程，達到降低風險和規避企業風險的目的。

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