關于對注銷業務所遇問題的對策建議

◎文/王超逸

一、注銷業務的法律依據

企業清算是指企業因破產、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經營活動，依照法定程序，發出清算報告，收回債券，清償債務，分配剩余財產，依法向原登記機關辦理注銷登記手續，最終結束企業所有的法律關系的一種法律行為。企業在申請注銷法人工商登記前必須提供稅務注銷清算的相關文件，包括結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件等。《中華人民共和國稅收征收管理法》第十六條規定從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。同時第六十條規定納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

二、目前注銷業務的流程

據統計，2016年南開區共有1089戶企業注銷；2017年1月—11月中旬，南開區共有1506戶企業注銷，較上一年同期增長71.33%。目前，政府大力倡導自主創業，隨著工商登記流程的簡化和準入標準的降低，越來越多的人開始嘗試成立公司，自主經營。然而也有部分企業沒有經受住考驗，選擇退出市場。選擇注銷的企業需要根據自身情況，選擇清算申報后進行注銷登記或直接進行注銷登記。

（一）開具清稅證明

按照“一證一碼”登記制度設立的納稅人，在向管理機關辦理注銷登記前，需向稅務機關進行申報，申請開具《清稅證明》。

納稅人需提供資料如下：①《清稅申報表》3 份；②經辦人身份證明；③單位納稅人還應報送上級主管部門批復文件或董事會決議原件及復印件。

辦稅服務廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整，符合的即時受理，不符合的當場一次性告知應補正資料。稅務機關應進行檢查并提示納稅人應結清納稅款、退（免）稅款、社會保險費、滯納金和罰款，進行企業所得清算申報。

（二）注銷稅務登記

未按照“一證一碼”登記制度設立的單位納稅人及查賬征收個體工商戶發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，在向工商行政管理機關或者其他機關辦理申請前，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人需提供資料如下：①《注銷稅務登記申請審批表》；②辦理了稅務登記（含臨時稅務登記和其他稅務證件）的納稅人還應報送稅務登記證件和其他稅務證件；③已領用發票的納稅人還應報送《發票領用簿》及未驗舊、未使用的發票；④使用增值稅稅控系統的增值稅納稅人還需提供稅控設備；⑤其他按規定應收繳的設備；⑥被吊銷營業執照的納稅人還應報送工商行政管理部門發出的吊銷工商營業執照決定的原件及復印件；⑦單位納稅人還應報送上級主管部門的批復文件或董事會決議原件及復印件；⑧非居民企業還應報送項目完工證明、驗收證明等相關文件原件及復印件；⑨居民企業還應報送 《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》及附表。

辦稅服務廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整，符合的即時受理，不符合的當場一次性告知應補正資料或不予受理原因。窗口錄入注銷登記申請信息后，1個工作日內將相關信息轉管理所進行核查、檢查。管理所應結清納稅人應納稅款、多退（免）稅款、社會保險費、滯納金和罰款。收繳稅務登記證件、《發票領用簿》和其他稅務證件后，核準注銷稅務登記，制作 《稅務事項通知書》交納稅人。

三、存在的問題

（一）清算和注銷業務的劃分不清晰，無法按時辦結

按照 《納稅服務規范3.0》的要求，稅務注銷分為清算和注銷登記兩步。納稅人結清納稅款、退（免）稅款、社會保險費、滯納金和罰款，進行企業所得清算申報后，才能辦理注銷登記。同時規定了稅務機關應在同意受理之日起20個工作日內辦結。而在日常工作中，將清算和注銷登記合二為一，納稅人申請注銷登記后，如果其賬務記載混亂或者規模較大，無法及時進行清算申報，稅務機關將無法在規定的時間內辦結。

目前南開區稅務局的做法是對于無法在規定時間內提供清稅證明的納稅人，按不同意注銷處理，將電子流程作廢，要求納稅人重新申請。據了解有些稅務分局受理后并不錄入系統，而是在管理員核實已清稅后再發起申請。這樣雖然解決了電子程序在20個工作日辦結的問題，但其做法同樣不符合服務規范中即時受理即時申請的要求。

（二）匯繳清算對會計人員要求較高，申報軟件無法使用

企業所得稅實行按年計稅，分月或分季預繳，年終再進行清繳的申報制度，對于申請注銷的納稅人則需要提前進行匯繳，匯繳期限為當年1月1日至清算日。匯算清繳要求納稅人以會計數據為基礎，將稅會差異按照稅法規定進行納稅調整。清算則是要求企業改變資產的計量方式，計算清算所得。無論是匯繳還是清算，對會計的專業水平要求都很高。

目前的申報軟件不支持提前申報，會計只能手工填寫申報表。匯算清繳申報表為1張主表，41張附表，數量較多，且存在勾稽關系，經常出現一個數字填錯，整份報表全部錯誤的情況。而清算表雖然只有4張，但經常發生納稅人填寫錯誤，產生高額稅款的情況。匯繳和清算專業性很強，影響著注銷的順利完成。

（三）簡易注銷，紙質流程可行但電子流程無法實現

《天津市地方稅務局關于進一步明確登記制度改革有關要求的通知》（津地稅征〔2017〕4號）規定：對定期定額征收的個體工商戶、連鎖經營企業門店、非獨立核算分支機構、跨區稅源登記納稅人、自領取營業執照之日起未開展生產經營活動且未在稅務機關領用（代開）發票的納稅人等納稅人注銷（清稅）申請由管理所（稅務所）所長終審。

目前，金三系統無法判斷該注銷程序是否適用簡易注銷流程，所有任務都需要推送到局長崗位下進行終審。對于適用簡化注銷的注銷流程，還是需要稅管科科員、稅管科科長、分管局長在審核環節可做系統任務處理。

除上述問題以外，注銷流程還存在管理員日常工作量大，業務素質參差不齊，無法進行有效監管；注銷后，系統自動注銷稅庫銀三方劃款協議，但銀行不能收到撤銷通知，銀行無法銷戶；審批后，對于紙質檔案，征收所和管理所需要分別歸檔，增加工作量等問題。

四、對出現問題的對策建議

（一）合理利用中止掛起任務功能

最新版本的金三系統中增加了“中止”功能，選擇中止任務的，系統會掛起該任務，中止期間不計入辦結時限。對于納稅人無法及時提供一次性告知以外的材料時，可使用該功能。以防出現退件，納稅人需要重新申請的情況。通過“中止”功能，既可以減少稅務機關內部轉件的工作量，也可以減少納稅人往來稅務機關的次數，使注銷更加簡潔化、便利化。

（二）加強納稅人學堂建設，多渠道進行納稅服務

針對專業素質不高的納稅人和納稅人集中反映的問題，可以定期開展納稅人培訓。針對匯繳清算申報難問題，可以開展專題培訓。針對不會操作申報軟件的問題，可以聯系軟件公司在辦稅服務廳設立辦公崗位，實地解決納稅人遇到的問題。除了實體學堂外，也可以依托網絡和云服務，通過微博、微信、地稅APP等網絡平臺開展對納稅人的培訓。

（三）升級程序，增加相應權限

對于簡易注銷，可以在注銷界面增加 “是否符合簡易注銷流程”選項，進行人工判斷。或者進一步升級程序，系統自動判斷是否適用簡易注銷流程，減少人工判斷出現錯誤或故意選擇簡易注銷的風險。同時增加管理所權限，可以根據納稅人的實際生產經營情況，進一步判斷是否適用簡易退稅，對于按照簡易退稅申請的流程，可以將其轉回至正常流程。

注銷登記只是窗口工作的一部分，改進注銷登記流程，才能讓納稅人更加滿意。只有不斷提高工作水平、完善服務機制、創新服務手段、豐富服務內容，才能使納稅服務工作更加順利的開展，真正做到：始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從。