增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份轉換的現實困境與對策研究

王 盛

一、研究背景

2018年4月4日，財政部國家稅務總局發布財稅[2018]33號文《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》，該文件將以往不同類別增值稅一般納稅人和小規模納稅人的認定標準統一提高到年應征增值稅銷售額500萬元，并且改變了以往長期只允許一般納稅人和小規模納稅人單項身份轉換的規定，允許符合條件的一般納稅人可以再次申請成為小規模納稅人，從而實現了增值稅一般納稅人和小規模納稅人身份的雙向轉換。而在這個文件頒布之前，增值稅一般納稅人與小規模分類的標準比較復雜，要分不同的行業來區別對待，工業制造企業為年應征增值稅銷售額50萬元，商貿流通企業為80萬元，而營改增企業標準為500萬元，并且以前的政策只允許小規模納稅人轉變為一般納稅人，不允許一般納稅人再次轉換為小規模納稅人。新政策頒布已經有好幾個月，但是在實際工作中，很少有符合條件的企業再次從一般納稅人轉變為小規模納稅人，是什么原因導致了符合條件的增值稅一般納稅人轉換為小規模納稅人積極性不高，從而使國家原本的減稅措施效果有所降低，本文將對此進行深入探討，并提出合理的意見和建議。

二、增值稅一般納稅人轉換成為小規模納稅人的現實困境

隨著33號文的公布，國家稅務總局繼續發布總局公告2018年第18號文，對一般納稅人和小規模納稅人身份轉換的業務做出具體的規定，從而使企業在具體的實務操作中有更實際的法規條例可以依據和參考。但是在實際工作中，增值稅一般納稅人轉換成為小規模納稅人的數量卻極少，是什么原因導致符合條件的增值稅一般納稅人轉換的積極性不高？根據筆者研究，發現主要存在如下原因：首先，財稅[2018]33號文對增值稅一般納稅人轉為小規模納稅人的時間進行了限定，即增值稅一般納稅人轉為小規模納稅人必須在2018年12月31日之前完成，部分一般增值稅納稅人財務核算并不是十分健全，會計人員也沒有配置，而是將企業的會計工作委托外包給財務公司，因此對政策理解不是十分到位或者根本就不知道這條政策，導致部分企業沒有去積極申報轉為小規模納稅人。其次，總局公告18號文還對增值稅一般納稅人轉為小規模納稅人的年應征增值稅銷售額進行了限定，不是任何企業在2018年12月31之前都可以從增值稅一般納稅人轉變為小規模納稅人，而是需要該增值稅一般納稅人在轉換身份前一年累計的年應征增值稅銷售額小于或者等于500萬元，因此只有在規定以下的一般納稅人可以轉換成為小規模納稅人，而眾所周知，我國增值稅小規模納稅人比重一直偏高，很多企業都是因為年應征銷售額超過標準才“被迫”成為一般納稅人，一般自成立之日起就成為增值稅一般納稅人的企業并不是很多，因此導致很少有企業能夠滿足從增值稅一般納稅人轉換為小規模納稅人的年應稅銷售金額的規定。最后，從增值稅一般納稅人轉換為小規模納稅人還可能使企業面臨著稅收負擔立即上升的風險，財稅[2018]33號文和總局公告18號文規定，增值稅一般納稅人在身份轉換的當期如果還存在尚未認證或者抵扣的增值稅進項稅額，需要做進項稅額作轉出處理。因此如果該增值稅一般納稅人當期有購進業務發生而又去申請轉換成為小規模納稅人的，可能會導致購進的進項稅額無法抵扣，從而增加短期的增值稅稅收負擔，特別是增值稅進項稅額留抵金額比較多的企業，如果放棄增值稅一般納稅人身份會導致企業的增值稅稅收負擔上升比較劇烈，因此這部分增值稅一般納稅人因為自身的稅收負擔等原因也不愿意轉換成為小規模納稅人。

三、對策研究

針對增值稅一般納稅人轉換成為小規模納稅人的現實困境，本文提出了如下的對策與建議。首先，財稅部門可以通過延長或者取消增值稅納稅身份轉換的時間限制，來促使一部分符合條件的增值稅一般納稅人考慮是否需要轉換為小規模納稅人，延長或者取消時間限制也可以讓增值稅一般納稅人盡可能去處理未抵扣的增值稅進項稅額，從而降低增值稅一般納稅人在轉換期間的增值稅稅收負擔，提高增值稅一般納稅人轉換為小規模納稅人的積極性，從而使更多的企業受益。其次，對于總局公告18號文將增值稅一般納稅人轉為小規模納稅人的年應征增值稅銷售額標準定為500萬元，本文還可以進一步提高標準，如提高到800萬或者1000萬，這樣符合條件的增值稅一般納稅人的數量就會更多，也能夠提高增值稅一般納稅人轉變為小規模納稅人的積極性。眾所周知，國稅總局出臺這些文件的主要目的是想盡可能幫助企業減低稅收負擔，如果轉換金額標準過低則可能符合條件的企業數量較少，而轉換手續又較為繁瑣，時間成本較高，從而影響了這些企業轉換增值稅納稅人身份的積極性，如果將標準提高到1000萬左右，則可以使更多的企業符合標準從而擴大政策的適用范圍。最后，針對增值稅一般納稅人轉換為小規模納稅人期間增值稅稅收負擔上升的情況，增值稅一般納稅人可以考慮在當前存貨全部銷售完畢的當期轉換為小規模納稅人，這樣可以盡可能利用增值稅進項稅額。另外，增值稅一般納稅人轉變為小規模納稅人的時候一定要結合公司的實際情況慎重考慮，其中最重要的一個要素就是增值稅無差別平衡點，由于17%和11%這兩檔稅率分別降低到16%和10%，這樣無差別平衡點增值稅相比以前也有所降低。企業實際產品或者服務的增值率越高，成為小規模納稅人就更有優勢。因此對于符合條件而自身企業產品或者服務的增值率又很高的企業，從一般納稅人轉變為小規模納稅人將顯著降低企業的稅收負擔。