論互聯網發展對會計的影響

謝梅花

互聯網技術的飛速發展，對各行各業以及人們的生活產生了深遠的影響。對企業來說，互聯網的發展對企業的市場、生產、競爭等等都發生了變化?；ヂ摼W展現出的強大力量，引起了各個領域的地震式的反響，引發了很多方面的創新和變革。

最早考慮到信息技術對會計職業造成影響的學者之一德懷特·威廉在《信息技術意味著什么》提到，信息技術的發展為會計工作的變革奠定了良好的基礎。查爾斯·霍夫曼在對傳統的XML模式的財務報告進入深入研究后，于1998年提出了基于因特網的XBRL的技術構想，試圖滿足會計信息使用者對于財務報告更加高質量的要求。藍禮·萊森特在他的文章中對互聯網環境下會計師事務所的未來做出預測，分析互聯網對于財會職業未來的影響。他們對于互聯網給早期會計帶來的影響與改變先知先覺，并對其加以技術性的利用，對于會計信息化做出了自己的貢獻。

早在2003年，張國潮就在其《電子商務向傳統會計提出挑戰》一文中提

一、前期研究成果回顧

到電子商務對傳統的會計理論，尤其是會計主體、持續經營假設和權責發生制造成了影響。丁星鵬在《現代信息化條件下會計核算方法的變革研究》中提到傳統會計有著許多的缺點，僅僅是財務報告中做包含的信息與數據已經跟不上現代化社會對于高質量會計信息的需求。葛家澎說道，電子商務的發展，特別是虛擬企業的出現，讓會計核算存在許多改變，需要一套獨立的理論體系來應對互聯網環境所帶來的挑戰。李金杏在《虛擬經濟下的會計假設研究》中從虛擬經濟對會計假設的影響這個角度來探究互聯網給會計帶來的影響。郭瓊在《網絡會計若干理論與實務問題研究》中，設想了未來財務報告的新模式和新內容。馮均科在《內部審計發展：邊緣化還是回歸？》中通過分析內部審計的發展歷程，預測并討論了內部審計的轉型與升華。通過這些文獻可以看出，對于互聯網對財會職業的影響，財會人員在各方各面都有深入的發現和研究，并對未來做出展望，對這個學科和這個行業有了深刻的理解。

除了對于宏觀的經濟環境的影響之外，互聯網所帶來的創新、高速也深入人心，對于微觀的個體企業也造成了極大的影響。電子商務和互聯網企業的崛起使得傳統的業務模式發生改變，更需要注意的是這種改變不是單向、靜態的而是發散、動態和不成熟的。對此，在風險波動極大的互聯網背景下，連企業自身也難以完全、及時地把握其業務的方向和手段。同時對于這些企業和他們的相關業務的數據信息的提取，政府很難及時出臺穩定而完善的準則規范，這也使得會計信息的可比性、一致性受到了巨大的挑戰。

二、互聯網對會計基礎理論的影響

（一）互聯網對會計目標的影響分析

美國的會計學研究者坎寧早在1929年，就提到了“會計目標”這個概念，到了四十年代，人們認為會計是為了匯總、整理關于某一企業的財務數據，提供給管理層、投資者以及社會公眾以滿足他們的需求。而到了七十年代，會計目標成了會計理論界的研究重點和熱點，美國財務會計準則委員會提出將會計目標作為會計結構框架的起點理論，從此會計目標的研究從理論上升到了實踐應用。而“受托責任觀”和“決策有用觀”這兩個會計目標的代表性流派，從兩個角度出發，一直以來都有爭議。就早期而言，專注于企業的所有權和管理權的分離使得“受托責任觀”更受重視，成為當代主流。雖說兩個學說其實是對立統一，相互彌補各自的不足的，但隨著市場經濟的不斷完善，一家企業的投資者數量變得更多，各自的利益關系更加復雜，所以由投資者更換管理經營者的情況越來越少，更多投資者選擇賣出股份、產權的辦法，與早期的情況不同，以及企業正在越來越關注廣泛的利益相關者的利益而不僅僅之是股東的權益，使得受托責任變得模糊、曖昧。與此同時，計算機與信息技術的飛速發展，拓寬了企業的眼界，證券交易的出現，給企業帶來了許多潛在投資者，他們追求的是，通過買賣股票的交易，讓自己獲取更大的收益，并不重視經營者們所做的決策會不會給企業帶來長期發展，對于會計信息的應用，他們只是簡單的用來輔助買賣交易；可是電子商務的興起，讓明面與潛在的上游供應商和下游客戶得到了許多選擇的機會，他們借助會計信息，能夠很好地判斷向哪家供應商購買哪一種性價比更高的商品，或是把產品賣給有更好信用的客戶。互聯網金融則讓企業有了更多潛在的債權關系，會計信息是決策的主要依據，比如貸款選擇哪種模式，如向哪家銀行貸款比較好、還是采取P2P平臺進行融資國家快捷、或者發起眾籌來把商品發布會降低成本費用，或把剩余的資金投資另外的企業或購買他們的股權。

（二）互聯網對會計假設的影響

早在1922年，美國的會計學研究者佩頓在他的著作中提到了會計假設，并且這個概念一直存續至今，不曾改變。會計假設是考慮到會計賴以生存的社會、經濟、政治等各方各面的會影響會計環境的基本前提，隨著經濟形式的變化而變化。我國在1992年11月財政部頒布的《企業會計準則》中采用了四項基本會計假設：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。而在互聯網及信息技術飛速發展的現在，社會經濟情況又有了不同，四項基本會計假設，也面臨著巨大的挑戰。

1、對會計主體的影響

會計主體，指企業會計工作的空間范圍?？墒窃诨ヂ摼W時代，新型企業組織模式層出不窮，有些組織邊界模糊，給會計主體假設帶來了挑戰?；ヂ摼W造成的并購熱潮風起云涌，跨國并購、跨行業并購不斷發生。與傳統的樹狀母子公司結構不一樣，新型的母子公司關系，更加扁平以及復雜，出現了網狀結構，多個會計主體之間要進行歸納與整合。

虛擬企業往往根據產品、市場調整自身，剔除不需要的合作者并尋找新的有用的合作者，在產品的生命周期結束后重新整合，或開始新一輪的結盟。這種新型的組織結構得到了快速的變化，多個會計主體不但關系復雜，而且還不斷的擴大或降低，讓傳統模式的主體變得不清晰。

2、對于持續經營的影響

與傳統會計不一樣，在目前的互聯網時代，企業處于的經濟環境波動不穩定，一些原材料價格會產生不確定性急漲急跌，科學技術更新速度快，自身的商品與設備一夜之間就成了明日黃花，風險也尤其之大，原本的經濟巨頭在金融風暴的偉力之下說倒就倒，企業常常面臨著破產清算的風險。同時，虛擬企業迅速的合并分離，完成目標后就有可能不復存在，或者改變存在形式，企業的持續時間具有很大的不確定性，收到了許多外在因素的干擾，如同游擊戰一般，“打一槍就換一個地方”。因此持續經營假設的前提就遭到了挑戰，需要應對全新的環境，做出修正，將類似ABC成本會計的，基于項目的全新模式運用到實際當中。

3、對于會計分期的影響

會計分期通常作為持續經營假設的補給，能夠及時反映企業狀的會計信息，讓信息使用者能夠及時運用會計信息作出相應的決策。在互聯網時代，會計信息的使用者對會計信息的及時性與有效性的需求更高，電子技術快速發展，計算機代替人工，大大提高了會計信息的傳輸速度，會計信息的及時性作用發揮更大。

但是由于在互聯網時代，虛擬企業這種暫時、動態與松散的組織形式促使企業短期波動極大，原先的劃分為多個相同的固定時間段沒有原先的意義那么重要。而另一些虛擬企業卻有可能具有相當長的持續時間，完成一項研究就需要數年的時光，同樣的會計分期對于他們來說也是沒有必要的。巨大的差異使得會計分期假設，沒有了原有的普遍有效性，在互聯網時代存在很大程度的挑戰。

當然，會計分期假設規范了企業信息報告的標準、使得同行業同一時間不同企業或是同一企業不同時間段之間的會計信息具有可比性，這對于會計信息的使用者極其重要，影響著管理和決策的方向和效率。

4、對于貨幣計量的影響

貨幣計量假設，對會計信息的反映主要以貨幣作為計量單位，貨幣作為會計信息的計量尺度，使會計報告有了統一的標準，讓會計信息有了可比性，會計信息使用者可以根據財務報表進行財務分析，有效地進行決策判斷。這也暗中指出了會計報告是以貨幣的幣值保持不變作為基礎的。然而在互聯網和信息技術如此發達的今天，我們能非常輕松地發現事實并非如此。

除此之外，互聯網時代復雜的經濟狀況使得企業不能僅僅利用貨幣來計量、反映他們的經濟活動。顧客的滿意程度、客戶的數量、客戶的留存率、企業的創新能力等等，這些難以或者無法使用貨幣來定價的切實關系到企業未來的收益和前途的非財務因素將越來越受到投資者和其他會計信息使用者的關注。這些無形資產對于不同的企業有著不同的意義，甚至對于同一個企業的不同產品也有不同的價值。他們的價值難以按照原有的會計手段來進行定價評估，而近年來類似整合報告的全新會計報告的形式似乎也揭示了貨幣計量假設逐漸不能滿足信息使用者需求的現狀。

三、互聯網對權責發生制的影響

盡管權責發生制有著到底屬于“會計基礎”還是“基本假設”的巨大爭議，不同的學者也有各自的見解，但不可否認的是權責發生制在會計當中依然有著不可忽視的力量，占領著主導的地位。權責發生制要求企業對其當期已經實現的收入和應負擔的費用進行確認和計量，而不管貨幣款項是否已經實現收付。盡管這是為了更加真實、準確地反映企業的財務狀況和經營活動，但是在互聯網技術飛速發展的大環境下，這也帶來了不少的問題。雖然對于收入、費用等要素有著嚴格的規范，但是與收付實現制不同，權責發生制依然需要會計人員對于經濟活動帶有一定自己的主觀職業判斷。所以在信息技術快速發脹的現在，各種新型、復雜的經濟活動不可避免地給調整利潤、矯飾財務狀況留下了空間。而不穩定的經濟環境使得壞賬風險大大提高，使得權責發生制不像原先一樣那么能夠準確地反映企業的經濟情況。其次，權責發生制是依靠著會計分期假設作為基礎的。因此對于那些短期的虛擬企業來說，權責發生制并沒有多大用處。而對于一些以用戶為基礎的互聯網企業來說，持續時間波動太大，對于業務迅速壯大或者突然萎縮的企業來說，折舊和攤銷所依靠的使用壽命難以預測，過長或者過短對于會計信息的可靠性有著巨大的影響。

當然，這些缺點其實并不能夠說明收付實現制是一個更好的選擇，只是技術發展如此之快，我們完全可以預想到權責發生制與收付實現制能夠有機結合、相互補充，以此來反映更加真實可靠的會計信息。

四、互聯網對會計確認和計量的影響

（一）對于會計確認的影響

二十世紀八十年代以來，我國的學者對于無形資產進行了長期的研究，并在2006年頒布的《企業會計準則第6號——無形資產》當中，將無形資產上升到了新的高度，對于企業的經營造成不可忽視的影響。而在互聯網技術和信息技術迅速發展的今天，我們可以發現，我們還有許多影響企業發展、收益的非財務因素并沒有被納入到無形資產的范圍中去：政府在政策方面的扶持，企業的研究創新能力，企業的生產經營能力，企業的管理水平，員工對于企業的熱愛以及他們的業務能力，客戶的接納和喜愛等。這些內容雖然無法作為會計數據進行反映，但是對于企業核心競爭方面的優勢建立，非常重要。在互聯網時代，這些沒有被確認的資產對于互聯網企業來說正在得到越來越多的重視，甚至可以決定一個企業的興衰。就以網絡社區平臺舉例，用戶的數量和真誠決定互聯網企業的發展速度，用戶資源是企業最為重視的資源。但是從傳統的會計角度出發，這些不能以貨幣計量的資源，不能確認為企業的資產，不在財務報表中體現。所以，為了可以真實反映企業的經營狀況，這些不能以數據反映的資源應該屬于無形資產，無形資產內涵的外延刻不容緩。這不僅促使企業加強對這些無形資產的重視，也使得其他的會計信息使用者能夠做出更加正確、妥當的決策。

除此之外，互聯網企業的興起，導致經濟業務的操作變得多變，這種業務模式對業務的成本及收入的確認，也產生了重要的影響。以游戲開發公司為例，游戲的開發周期普遍較長，要跨越數個會計周期，成功率時高時低，受外界因素影響極大，不論對其資本化還是費用化都顯得不是十分合適。同時游戲能夠持續盈利的時間極不穩定，從數月到十幾年都有可能，而每個時期的游戲更新、維護都影響著游戲的客戶人數和存活能力，其運營成本的確認有著極大的難度。

（二）對于會計計量的影響

會計計量，是表達會計要素金額的基礎。會計計量屬性有五類：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，但在通常的情況下，根據財務會計的特點，企業多數情況下采取的還是歷史成本。然而在互聯網時代，會計信息使用者的需求也與以往發生了很多的改變，不僅需要了解歷史成本，還需要更多其他的信息，歷史成本已經不能在所有的形勢下給予信息使用者對于決策的財務信息需求。尤其是大數據廣泛運用及開放的信息化的前提下，歷史成本、公允價值與可變現凈值在不同的資產負債項目中，有一個最優選擇的問題，公允價值的運用會更加頻繁。

（杭州易和網絡有限公司，浙江 杭州310012）

參考文獻：

[1]張國潮.電子商務向傳統會計提出挑戰[J].湖北財稅,2003.

[2]郭瓊.網絡會計若干理論與實務問題研究[D].武漢理工大學,2003.

[3劉丹.電子商務對傳統會計的影響與對策研究[D].昆明理工大學,2006.

[4]李金杏.虛擬經濟下的會計假設研究[D].山西財經大學,2011.

[5]黃佩佩.互聯網企業收入的確認與計量研究[D].財政部財政科學研究所,2015.