中小企業(yè)應(yīng)收賬款問題研究

周 泉

中國的市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，社會大部分經(jīng)濟(jì)交易都是以信用為基礎(chǔ)的，企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體熱衷于運(yùn)用“賒銷”這一手段擴(kuò)大產(chǎn)品銷售和減少庫存。在2015年公布年報數(shù)據(jù)的678家上市公司中，應(yīng)收賬款近5600億元，其中賬齡在1-2年的應(yīng)收賬款占據(jù)了主要部分。中小企業(yè)應(yīng)該如何管理自身的應(yīng)收賬款，從而使中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康可持續(xù)發(fā)展？本文選取中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理作為研究課題，分析中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及原因，探討并提出改善中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的策略，從而對本文提出的問題作出合理的解答。

一、前期理論研究回顧

對于企業(yè)應(yīng)收賬款問題的研究，一直是理論研究的重點內(nèi)容之一。為了中小企業(yè)資金的健康營運(yùn)，管理好應(yīng)收賬款是重中之重，那么當(dāng)務(wù)之急就是如何把關(guān)好日常管理之中的漏洞。最典型的問題有：

（一）管理重點偏差

目前許多中小企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理中把重點是放在“追賬”上面,當(dāng)中小企業(yè)出現(xiàn)大量債權(quán)時，寧愿耗費(fèi)大量的時間和精力去討要債款,也不愿從源頭將它解決，這種收賬效果并不合理。（張帷，2006）而且多數(shù)中小企業(yè)沒有意識到產(chǎn)生不良的應(yīng)收賬款，不僅會發(fā)生壞賬損失，同時在無形之中也加大了中小企業(yè)的管理成本。

（二）風(fēng)險意識缺乏

中小企業(yè)在擴(kuò)大銷售這一決策時,事先并沒有對付款人的資金情況和信用水平做出深入調(diào)查,而是盲目的采用“賒銷”這一策略去搶占市場份額，從而忽略了大量流動資金被占用而不能及時收回的問題。

（三）內(nèi)部控制不嚴(yán)格

目前許多中小企業(yè)在對銷售部門進(jìn)行考核時，只注重銷量,卻忽略了壞賬產(chǎn)生的可能性大小,沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行考核。有學(xué)者就提出了一些解決方案：首先健全內(nèi)部控制制度，明確應(yīng)收賬款管理主體，其次明確應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，對應(yīng)收賬款建立檔案，并且確立完善的信用管理制度。（呂春竹，2012）

二、我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款問題的危害

應(yīng)收賬款管理不善，發(fā)生壞賬，對中小企業(yè)的生存和發(fā)展會形成很大的影響。

（一）降低了企業(yè)的資金使用率

從2015年的上市公司半年報數(shù)據(jù)披露中，有數(shù)據(jù)顯示，在250多家公司中，有470多家的應(yīng)收賬款占當(dāng)期營業(yè)收入的比例超過了100%，這兩者的關(guān)系是一個衡量企業(yè)回款能力的指標(biāo)，這說明企業(yè)的回款速度及其緩慢，并且公司對于資金的使用率也在不斷下降。

商品的售出和最后現(xiàn)金的收入中間有一個時間差，在這個時間段內(nèi)沒有現(xiàn)金流入。但是企業(yè)要用自有的流動資產(chǎn)來墊付股東的分紅，追求了表面的經(jīng)濟(jì)效益但是卻占用了大量的流動資產(chǎn)，會影響企業(yè)對資金的使用率，掩蓋了企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，從而影響了企業(yè)進(jìn)一步的生產(chǎn)和銷售等各種籌劃，影響了既定的效益目標(biāo)實現(xiàn)率。

（二）虛夸了企業(yè)的經(jīng)營成果

在12年甘肅皮業(yè)股份有限公司被媒體爆料存在涉嫌虛增收入，并且財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，該公司的存貨和應(yīng)收賬款的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)收入的增長速度，有會計師提出這種情況造成了公司虛增收入，隱藏了巨大的危機(jī)。

我國企業(yè)記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，賒銷增加的銷售收入計入當(dāng)期收入，但是應(yīng)收賬款會出現(xiàn)不能全部按時收回的情況，大量應(yīng)收賬款的存在，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了企業(yè)經(jīng)營成本，會存在潛虧的威脅。

（三）企業(yè)現(xiàn)金流出的加速

賒銷并沒有真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，應(yīng)收賬款不能按時收回的情況下，企業(yè)墊付稅金和費(fèi)用運(yùn)用的現(xiàn)金資金是企業(yè)內(nèi)部自有的現(xiàn)金，而且企業(yè)增值稅消費(fèi)稅等企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、現(xiàn)金利潤的分配是以銷售為計算依據(jù)的，從而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

（四）影響企業(yè)的營業(yè)周期

企業(yè)的營業(yè)周期有三個時間段，分別是獲得存貨、出售存貨和收回現(xiàn)金三個階段。因此，不合理的應(yīng)收賬款影響了收回現(xiàn)金的時間，從而延長了營業(yè)周期，很多流動資金不能有效利用，導(dǎo)致資金缺失，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

三、我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題分析

中小企業(yè)與大企業(yè)國有企業(yè)相比，有著“小”、“靈”、“快”的特點，首要特征就是規(guī)模小、經(jīng)營決策高度集中、結(jié)構(gòu)簡單、機(jī)制靈活有效率。但是中小企業(yè)在管理方面有著不可忽視的缺點，如管理理念老舊缺乏技巧、資源配置不高、風(fēng)險防范能力薄弱等，這些缺點對應(yīng)收賬款產(chǎn)生了消極的影響。中小企業(yè)應(yīng)收賬款回款難，會阻礙資金的流通，對企業(yè)的的破壞性不可忽視。

（一）應(yīng)收賬款管理體制不健全，沒有設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理部門

很多中小企業(yè)都沒有專門的財務(wù)管理人員，應(yīng)收賬款管理制度并無建全有些中小企業(yè)甚至不建立該管理制度。企業(yè)將大部分的注意力都放在了資金的流入和指出，對于管理和控制資金不太在意，更沒有建立一套對資金的管理機(jī)制。應(yīng)收賬款的合同管理也存在問題。在簽訂賒銷合同時，工作人員的專業(yè)知識不足、經(jīng)驗缺乏導(dǎo)致操作性較差，沒發(fā)很全面掌控合同的法律效力，這些問題都會對日后的合同帶來隱藏的危害。對于簽署的內(nèi)容不完整、條例不清楚，對應(yīng)收賬款的簽訂、審查，并且最主要的應(yīng)收賬款還款率和還款周期也要立明。有些中小企業(yè)的業(yè)務(wù)人員與長期合作的客戶不簽訂書面的協(xié)議，而是達(dá)成口頭上的協(xié)議，這樣出現(xiàn)問題時企業(yè)就沒有辦法合理保障自己的權(quán)益。

（二）分工不合理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款疏于管理和控制

中小企業(yè)中一人身兼多職現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)為了節(jié)省成本，會計和出納合為一個人來管理，很多中小企業(yè)是屬于家族式企業(yè)，企業(yè)決策管理和財務(wù)通常是由家庭成員或者關(guān)系密切的人來占據(jù)。更多情況，銷售部門為了追求業(yè)績，只關(guān)注銷量；財務(wù)部門對客戶的信息了解有限，不能及時了解，此時缺乏相應(yīng)的管理機(jī)制，長期不對賬，對賬齡無法做出分析，使得一些欠款不了了之，到最后變成了壞賬、呆賬、死賬。

（三）應(yīng)收賬款賬目雜亂，賬齡過寬

目前，我國中小企業(yè)存在應(yīng)收賬款方面賬目管理不善的情況，具體表現(xiàn)在長期不對賬以及對賬不清楚兩個方面。一部分對賬時未留有合法有效的憑證，由此，企業(yè)未能夠得到相關(guān)法律的保護(hù)，讓呆賬和壞賬這類的不良資產(chǎn)在應(yīng)收賬款中的比例不斷攀升。中小企業(yè)對于應(yīng)收賬款的分類，往往只是簡單地按照賬齡進(jìn)行，并且，對于時間段的劃分也過于寬泛不嚴(yán)謹(jǐn)，對于賬齡的分析，企業(yè)管理者沒有持有重視的態(tài)度去面對。

（四）賬款回收體制不完善，壞賬處理不及時

大部分中小企業(yè)在應(yīng)收賬款的足額收回問題上采取的是消極等待的處理方式，手段單一、不靈活，尚未形成規(guī)范化的回收政策。沒有及時的催收措施并且措施力度不夠。企業(yè)過多的關(guān)注銷售業(yè)績，對賒銷合同的執(zhí)行進(jìn)度、回收期限并不過多的理會，也沒有設(shè)立對應(yīng)的指標(biāo)來對照產(chǎn)生的壞賬損，導(dǎo)致壞賬、死賬沒有得到合理的管理并且事后不再進(jìn)行分析。企業(yè)對于目前的壞賬損失無法進(jìn)行科學(xué)的估計，也未建立對應(yīng)的準(zhǔn)備制度來彌補(bǔ)企業(yè)的壞賬損失，這嚴(yán)重影響企業(yè)的資金回籠，由此，會阻礙企業(yè)的日常經(jīng)營活動，使其無法得到長遠(yuǎn)的發(fā)展。對于應(yīng)收賬款的追討力度不大、處理不夠決斷，在實際操作中過分考慮情面問題，企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬只會不斷增加，其風(fēng)險也會日益增長。

再加上中小企業(yè)對應(yīng)收賬款的壞賬處理不及時，應(yīng)收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)為了保留賬目的“漂亮”，將逾期收不回來的應(yīng)收賬款仍然掛在應(yīng)收賬款的帳上而不是作為壞賬采取行動。

在當(dāng)今的市場環(huán)境下，對峙公堂后造成的僵硬狀態(tài)會導(dǎo)致企業(yè)缺失一部分的客戶資源，再加上，很多中小企業(yè)為了情分也不愿通過法律來維護(hù)自己的正當(dāng)合法權(quán)益。造成了一種有債不愁、欠債有理的經(jīng)濟(jì)畸態(tài)，使部分企業(yè)在自有資金周轉(zhuǎn)困難又無處借款的情況下，紛紛用該方法來拖欠應(yīng)付賬款的，導(dǎo)致企業(yè)紛紛陷入債務(wù)圈。

四、完善我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）全過程管理

中小企業(yè)賒銷導(dǎo)致的應(yīng)收賬款比例逐漸增加，進(jìn)而影響了企業(yè)資金的使用率，成為企業(yè)下一步發(fā)展的絆腳石。應(yīng)收賬款的管理決策是復(fù)雜的，一方面，因為商業(yè)信用政策一個極端的自由，在應(yīng)收賬款中太多的資金被占用，在另一方面，自由的應(yīng)收賬款政策可以幫助擴(kuò)大現(xiàn)金資金收入的流入。企業(yè)盡可能的降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險，加強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范和管理，仍然從事前、事中、事后三個方面入手。

（二）變被動為主動

在賒銷的過程中小企業(yè)是屬于被動的一方，此時企業(yè)應(yīng)該發(fā)揮自身的優(yōu)勢，不斷提升自身產(chǎn)品的質(zhì)量，對市場進(jìn)行充分的調(diào)查研究，研發(fā)出適應(yīng)市場需求的產(chǎn)品，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，由被動轉(zhuǎn)換為主動，讓自身處在主動的一方，選擇信用度高的客戶，削弱承擔(dān)的應(yīng)收賬款的風(fēng)險，減少了賒銷的行為，從源頭上減少了壞賬的發(fā)生。企業(yè)要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)的銷售模式，引導(dǎo)消費(fèi)，用預(yù)收款項來代替應(yīng)收展開，最大限度地提高資金使用率，減少壞賬的風(fēng)險。

（三）運(yùn)用合理的信用政策，對客戶進(jìn)行資信評估

中小企業(yè)需要制定科學(xué)完善的信用制度，這是在企業(yè)成長中很關(guān)鍵的一步。企業(yè)的信用制度內(nèi)容有三個部分信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和收賬規(guī)則。完善信用制度，將減小中小企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險?？蛻舻男庞觅Y信水平對于中小企業(yè)來說非常重要，這對于最后應(yīng)收賬款的回收起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)要對客戶進(jìn)行信用調(diào)查，主要關(guān)注企業(yè)的財務(wù)狀況、信用等方面的情況，使用商業(yè)信用報告，通過評估多個應(yīng)收賬款去看顧客，包括法律文件以及評估風(fēng)險的信用評估。并且適時的與第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估支付能力和意愿，也可以幫助客戶按時付款。

（四）加強(qiáng)對合同的管理

按照法律相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)的供貨等業(yè)務(wù)都必須簽訂合同，合同條款和要素齊全。除此之外，銷售部門需要將合同影印幾分，已備風(fēng)險預(yù)警與監(jiān)管。在簽訂購銷合同時，中小企業(yè)要謹(jǐn)慎對待，多方面考慮合同的效力，在合同中明確詳細(xì)地標(biāo)示出供貨的數(shù)量以及產(chǎn)品的質(zhì)量、結(jié)算的方式、違約責(zé)任等信息，特別對付款形式、賬期和延期付款的違約責(zé)任要清楚明確地列明并且符合國家的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)核對和影印備份后，交至財務(wù)部門和信用管理部門，起到監(jiān)督和預(yù)警的作用。一旦出現(xiàn)問題，可以追究法律責(zé)任。

（五）建立賒銷申報制度

對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理并不是說要減少應(yīng)收賬款或者杜絕應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款也有特殊的作用。企業(yè)不應(yīng)該害怕應(yīng)收賬款，而應(yīng)該利用應(yīng)收賬款來為企業(yè)獲得更多的利益。但是，為了合理有效地擴(kuò)大銷售增加利潤的同時，不能忽視應(yīng)收賬款的管理，建立賒銷申報制度很有必要。

企業(yè)財務(wù)部門和信用部門要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，要建立健全賒銷申報度，不能單單只從銷售人員中了解情況，這樣會造成信息遺漏或者主觀想法。當(dāng)客戶要求延期付款時，銷售部門經(jīng)辦人員就必須填制賒銷申報單（一式多聯(lián)）并且一定要報給信用部審核。信用部門首先要對客戶資信情況調(diào)查，做出賒銷決策后，要對應(yīng)收賬款的回收全權(quán)負(fù)責(zé)。財務(wù)部分要對應(yīng)收賬款及時記賬，并且有規(guī)律性的進(jìn)行檢查，預(yù)防過度賒銷加劇了應(yīng)收賬款的回收難度。

企業(yè)從生產(chǎn)、銷售、交貨到最后的賬款催收四個步驟，從最后的賬款催收中確認(rèn)本次交易的收入和利潤，而賬款是否足額及時收回，也影響著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否完成。應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷的表現(xiàn)形式，合理的應(yīng)收賬款政策加上最后步驟的賬款的按期和足額收回，是一個健全企業(yè)的必然要求。

（六）制定有效的催收體制

中小企業(yè)要把壞賬損失控制到最低，企業(yè)的財務(wù)部門和銷售部門之間要積極配合合作，并且認(rèn)真地與客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款對賬，及時確認(rèn)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)對賬出現(xiàn)問題時要及時與客戶進(jìn)行溝通，仔細(xì)核對查清原因。減少因為對賬錯誤而造成企業(yè)壞賬損失。中小企業(yè)要把應(yīng)收賬款的催收工作分到每個部門每個個人，并且將回收到的應(yīng)收賬款與個人的績效考核聯(lián)系在一起，激發(fā)他們的積極性。

（建信人壽保險股份有限公司金華中心支公司，浙江 金華 321000）

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