商貿流通企業財務外包風險識別及應對策略研究

劉洪海

內容摘要：財務外包是商貿流通企業財務管理的一種變革，它涉及到企業財務工作流程設計、職能重新劃分、財務人員職業發展與利益的調整。本文首先從兩個維度五個方面對商貿流通企業實施財務外包可能面臨的風險進行識別，接著對商貿流通企業財務外包風險產生的原因進行透析，最后提出規避和應對商貿流通企業財務外包風險的策略。

關鍵詞：財務外包 風險識別 規避策略

當前，商貿流通企業財務外包模式在我國還屬于初級階段，但財務外包作為企業縱向發展趨勢，是企業向國際化發展的必經環節，也是企業集中精力提高自身核心業務的一種好選擇。在“一帶一路”倡議的引導下，更多“走出去”的我國企業向海外融資資本，而這一過程中，我國企業的財務透明度往往成為國外投資者關注的焦點。從這一方面來說，商貿流通企業財務外包已成為國際化的必然選擇，因為商貿流通企業財務外包能夠轉變財務功能，提高財務信用，促使企業財務發展國際化，進而成為企業創造價值的戰略武器。因此，企業想要走上“一帶一路”，不單單是一個行動過程，更關鍵的是要變革傳統的財務管理模式，真正借力國家創造的機遇，謀求企業的可持續發展。

但是并非所有的企業都適合實行財務外包，如果沒有對財務外包有一個明確而清晰的認識和分析，財務外包在實施過程中將會產生重大失誤甚至是失敗。因此，企業在推行財務外包轉型過程中，必將面臨重重阻力和多種風險的困擾。因此，對商貿流通企業實施財務外包可能面臨的風險進行識別成為必然和必須，可以在風險識別基礎上對商貿流通企業財務外包風險進行系統評價。

商貿流通企業財務外包風險的識別

（一）商貿流通企業財務外包風險的內涵

目前，國內外學術界都是基于某一區域或項目進行風險概念的解讀與界定，美國經濟學家奈特（1921）對風險的定義被認為是最為經典的定義，他認為“風險是可測定的不確定性，指經濟主體的信息在不充分的條件下，但卻可以對未來可能出現的各種情況給定一個概率值”。之后巴貝爾和圣多馬羅（1996）基于風險管理的需要將風險分為：信用風險、流動性風險、經營風險、法律風險。自20世紀90年代起，企業風險監管理論取得了快速發展。綜上所述，風險的內涵至少包括兩方面：其一，風險意味著出現了損失；其二，對這種損失的出現無法做出最精確的計量。基于此，將商貿流通企業財務外包風險表述為：企業將財務職能外包出去的過程中，由于各種內外部因素的影響，導致財務外包的實際結果與預期目標之間的差異。這種期望與實際之間的差異表現既有定性的也有定量的，有的是成本效應不夠明顯，有的是沒有實現企業戰略目標等等。

（二）商貿流通企業財務外包風險的識別

企業外部風險。第一，服務商的職業道德風險。商貿流通企業財務外包具有的業務特殊性使得企業在某些方面對服務供給方產生依賴，企業的財務業務涉及到眾多的商業秘密，若外包服務商缺乏強有力的職業道德規范約束，則不能很好地堅持職業操守和道德規范，可能會影響到企業自身及其利益相關者的利益。如果外包服務商工作人員的職業道德素質無法得到保證，企業經營管理和財務信息就有可能被泄露，或是由于服務商為了追求非法利益，故意偽造、變造委托企業的財務信息。因此，商貿流通企業選擇財務外包合作伙伴時，不應僅僅關心服務價格，而更應該關注服務商的職業道德和職業操守。

第二，服務商績效評估不健全的風險。商貿流通企業在選定外包服務商后，需要對財務外包服務商的服務績效進行評估。目前一些商貿流通企業對外包服務商的績效評估工作主要聚焦于項目實施過程中后期，從而忽略了項目之前的需求評估。另外由于當前專業化分工不盡完善，有的評估主要是通過一些浮于形式、流于表象的領導視察、工作匯報等形式，評估內容也主要集中在項目安全、使用情況等方面，缺少對服務質量、成效以及服務對象滿意度等的專業化評估。財務外包服務商的績效考核是一個長期的動態過程，這一過程中企業要把握好收放的尺度。因為企業經營決策需求的財務信息是及時的，滯后的財務信息將有可能對企業經營管理造成負面影響。商貿流通企業和財務外包服務商在戰略目標、企業文化等方面均有一定差異，這些差異產生信息溝通不通暢、財務信息不全面或信息溝通不及時，以及雙方權責約定不明晰，使得當財務會計外包實施出現問題時，雙方之間很難快速達成共識和得出解決辦法。企業與外包服務商間互相推諉責任，可能導致商貿流通企業財務外包運作系統低效能，違背財務外包設立的成本收益原則，這甚至會束縛企業發展，最終導致商貿流通企業財務外包的失敗。

第三，服務商經營失敗、失控的風險。在競爭激烈的市場經濟體制下，財務外包服務商的經營狀況存在很多變數。服務商本身是一個企業，其也遵循企業生存、發展、滅亡的循環過程，服務商經營失敗、失控風險的客觀存在會導致財務外包執行中斷的可能。因此，從某種角度來講，商貿流通企業對服務商的依賴程度越高，其財務外包的風險越大。同時，隨著社會經濟的快速發展，企業不斷轉型升級，企業的財務外包需求內容和范圍也會發生轉移和變化。簽訂財務外包合同的供需雙方都不能完全預測到外包合同實施中的所有風險，因此風險規避也就無法完全體現在合同之中。現實中，商貿流通企業財務外包也會出現外包服務商無法跟隨企業變化的腳步，無法有效滿足發包企業最新的財務和稅務服務訴求，當有限理性和機會主義同時存在時，會產生嚴重的契約困難，發包方財務信息的安全性便會受到威脅，從而使發包方可能失去對財務外包業務的控制，進而影響到企業整體業務的發展。

企業內部風險。第一，企業內部員工抵制的風險。從某種意義上講，商貿流通企業財務外包是財務管理工作的顛覆性變革，它不僅僅是財務工作的簡單剝離，它更是企業組織結構與治理框架的重新塑造，它既涉及到企業內部崗位職能劃分，也涉及到企業整體工作流程再設計。財務外包必然會對企業各項資源進行重新整合，對企業資源的重新整合勢必會影響到相關部門和人員既得利益，因此一些員工會對財務外包持抵制態度。伴隨財務職能外包的范圍擴大，很多財務人員擔心個人在公司存在的價值。同時，財務職能的外包使得傳統財務人員在財務技能沒有及時更新的情況下，很難適應財務外包后的相關工作，當財務人員得不到足夠的培訓時，其專業技能也很難獲得持續提升，這就加大了員工抵制財務外包的風險，從而影響工作績效。

第二，企業財務管理專業技能的喪失風險。從短期看，財務外包使許多企業降低了成本，取得了競爭優勢。但從長期看，財務外包使企業喪失了掌握專業知識與技能的機會，甚至使企業喪失創造未來的機會。因為商貿流通企業財務管理活動是企業相關人員智慧與專業技能的結合，它能夠對企業資金和資源進行動態整合，同時為企業經營管理提供決策依據和策略應對能力。商貿流通企業財務外包的實施，有可能使企業對外包服務商產生過度依賴，并喪失提升自身財務管理水平的動力。長此以往，財務管理能力的下降將可能導致企業整體管理能力和水平降低，最終會對企業的可持續健康發展產生不利影響。

商貿流通企業財務外包風險產生的原因

（一）相關法律和規范缺失導致的保障風險

當前，企業實施財務外包方面的法律和專業指導性文件相對缺乏。對于實施的發包企業而言，國外大型企業推行財務外包的成功案例成為其主要參考。因此，企業在參照成功案例時往往忽略了自身企業的特點，所執行的財務外包范式可能會脫離實際。在財務外包法律和標準規范不到位的情況下，當從業人員在財務外包實施過程中遇到問題，只能依照現行會計制度去實施，或者有時無章可循，進而加劇財務外包服務風險。反過來，正是由于缺乏財務外包的專門法律法規，導致當前我國財務外包市場秩序的“混亂”。這種反復的惡性循環已經成為阻礙財務外包行業繼續發展的重要原因。

（二）財務外包服務商壟斷導致的選擇風險

商貿流通企業財務外包發展初期，大型跨國服務機構憑借成熟的運作經驗和專業的技術壁壘占據了國內財務外包業務的絕大部分市場份額。一方面，無論是財務外包的發包方還是承包方，都希望財務外包是一種強強聯合，這種理念貫穿于財務外包活動始終，導致商貿流通企業財務外包業務處于基本被壟斷狀況，壟斷性使得企業可能會長期依賴外部環境，從而喪失自身財務管理的創新，形成一種永久性弱勢。另一方面，商貿流通企業財務外包的壟斷性也使得該業務被替代的可能性變小，甚至具有長期的不可替代性，使得對手相當長時間內無法超越，潛在競爭者進入該行業的壁壘較大。壟斷性企業對財務外包服務具有更多話語權，他們不僅可以左右服務價格，也可以影響服務內容和水平。因此，當企業只能從有限服務商中選擇財務外包服務商時，選擇風險也就無法避免了。

（三）企業文化差異導致的不兼容風險

由于每個企業發展內外部環境不同，經營理念和方式的差異，便形成了不同的企業文化。企業文化一旦形成便具有很強的穩定性和繼承性，所以當不同文化的企業在財務外包過程中相遇時，便潛在地構成了無法避免的文化風險。因此，商貿流通企業決定進行財務外包后，除重點研究制定外包方案、加強外包后續管理、建立長期合作關系等措施外，更應該重點關注雙方企業文化的相容性。如果在財務外包實施前期，發包方與承包方就進行深入交流與溝通，使合作雙方組織內部的價值觀念、經營思想與決策方式進行不斷磨合、更新與交替，雙方企業文化將能在財務外包中形成一種助推力。相反，若不加以對商貿流通企業財務外包中的文化風險進行控制和規避，不對可能出現的風險進行干預和規避，不僅會在合作過程中產生分歧，更可能引起雙方員工的顧慮與不安，并導致決策效率低下、組織渙散、溝通中斷，進而影響財務外包的持續性和穩定性，最終可能導致財務外包合作失敗。

（四）監督不力導致的外包質量風險

企業選擇實施財務外包的愿景，就是在降低企業會計成本的同時享受高水平和規范化的財務服務，提高企業財務管理效率，加強企業的財務基礎建設和財務戰略的實現。但是，商貿流通企業財務外包在實施過程中，由于合作雙方信息不對稱、業務處理技術保密等因素，發包方的財務人員對財務外包內容無法進行有效控制和干預，從而無法有效掌握企業真實全面的財務信息。一旦承包方相關核心人員進行道德逆向選擇，將使財務流程失去控制，甚至失去監督。這種有效監督的缺乏，可能導致承包方工作過度發揮，降低發包方對財務業務的管控力度，給發包方帶來一系列麻煩，進而影響商貿流通企業財務外包的順利完成。

商貿流通企業財務外包風險應對策略

（一）更新觀念，從戰略角度看待財務外包

商貿流通企業財務外包發展推動了企業之間從單純的市場競爭向協同合作競爭轉變。企業面對日益變化的內外部環境，財務外包能夠協助企業更快找到解決問題的路徑，但是完全憑借外部資源和力量，并不是財務外包的本意和目的。因為財務外包是企業優化財務管理的路徑，但它不是萬能的，它不能解決企業全部的財務問題。換言之，商貿流通企業財務外包是企業財務管理的一種模式，它不能全部替代傳統的財務管理。因此，從戰略角度看待財務外包，企業的管理層及財務人員必須真正認識財務外包。企業采取財務外包的真正用意是充分利用外包服務商業務人員的專業技術特長，有效發揮其優勢，提升企業財務管理效能，進而提升企業管理水平。

（二）規范合同，規避財務外包管理風險

基于經濟人假設，財務外包合同簽訂雙方都是為了獲得各自的收益最大化，外包合同協議也是雙方利益博弈的結果。首先，財務外包合同必須明確外包方式，平衡雙方的收益與風險，建立有利于雙方的協同機制；其次，由于財務部門和人員具有廣泛的社會性，因此簽訂合同時應充分掌握承包商的聲譽和信譽狀況，對企業財務信息的保密制定特別的約束條款；最后，財務外包合同要對具體業務、價格、雙方的權責利益進行明確約定，既要符合法律規定，又要有切實實行與考核的標準指標。同時，企業與外包服務商應保持良好人員互動和信息共享，借助完善的服務合約與收益分配機制進行協同合作，不斷強化雙方合作的廣度與深度，提升企業對財務外包行為的控制力，確保商貿流通企業財務外包業務的健康運行。

（三）遵循原則，制定外包風險準備制度

基于以上分析，大多數財務外包服務是屬于國際市場環境下的經營活動，項目的規模、服務的周期、環境的差異均會影響到財務外包市場的風云變幻，所以商貿流通企業必須以謹慎的態度制定財務外包風險準備制度。財務外包企業從承接項目開始，收益與風險共存貫穿其業務活動中的始終。企業應建立專項準備金用于防范外包風險損失，并嚴格按照相關規定設立、提取和使用準備金，在商貿流通企業財務外包項目實施過程中對可能發生的資金損失以預提方式預存出來。

（四）強化管控，防范企業財務信息泄露風險

首先，在選擇財務外包服務商的考量中應側重評估其商業信息風險防御能力，提升企業對商業信息的掌控程度，強化外包服務商的信息內控能力，以確保財務信息的安全度；其次，在簽訂承包協議中，以顧客滿意度為導向，與企業發展目標契合，制定企業財務信息安全性的監督評價和掌控機制；最后，發包方與承包方共同組成財務外包專業領導小組，共同防范財務信息泄露的風險，使財務信息的安全成為雙方企業共同的利益和愿景。

（五）確定邊界，遴選財務外包服務商

財務外包邊界的界定牽涉到企業方方面面的核心資源和利益分割，如果企業要外包的任何產品和服務對其核心競爭力或者長期目標起到牽制作用，則不適宜外包相關業務。在決定外包業務的范疇和邊界、遴選財務外包服務商時，要做好充足的功課，充分考慮到潛在風險、長期利益和公司的發展，通過權衡分析，將弱勢資源和合理業務外包出去。

商貿流通企業財務外包業務是企業集團化、國際化發展的趨勢和導向，是企業一次有益的減負和放手，因此企業既要挖掘商貿流通企業財務外包的利益和潛能，也要分析財務外包的風險和不利影響。企業只有對外包服務商充分摸底和調研，并約法三章，才能使財務外包成為輔助企業展翅高飛的臂膀。

參考文獻：

1.張亞峰.企業財務共享服務中心體系的構建[J].商業經濟研究，2015（4）

2.林思敏.財務外包與會計信息質量相關性研究[J].財會通訊，2014（25）

3.陳仕萍.關于企業財務管理引入財務外包模式的分析[J].中國商貿，2012（3）

4.羅艷.財務外包風險規避的探討[D].江西財經大學碩士論文，2010