淺析公立醫院全成本核算

文/賴鳳郭，贛州市人民醫院

全成本核算是指將醫院為開展醫療服務活動所發生的所有耗費（包括醫療業務成本、管理費用、財政項目補助支出）按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程，將直接成本和間接成本都計入醫療服務成本，不僅核算衛生材料、藥品、耗材、低值易耗品等直接成本，而且核算設備折舊、房屋折舊以及行政管理人員的人員成本等間接成本。

1 全成本核算的優缺點

1.1 全成本核算的優點

1.1.1 補償性和均衡性

全成本核算強調“補償性”，與醫療服務有關的耗費，均應從收入中得到補償，把固定成本也分配到提供的醫療服務中心，才更符合經濟學成本的含義。在醫院持續經營假設下，全成本核算要求直接成本和間接成本均應在未來獲取收益，更符合《醫院會計制度》強調的“均衡性”，。

1.1.2 反映醫院整體消耗水平

全成本核算對醫療服務過程中所涉及的所有科室，以及全部成本項目進行核算，既包直接成本，也包括間接成本。只有對醫療活動全過程的成本進行歸集、分配，才能全面反映醫院成本消耗水平，在醫院的長期決策中才更具有適用性。

1.1.3 避免科室收入效益頗豐而醫院總結余卻不多的情況發生

在重發展輕管理的思想下，醫院如果將工作的全部重心都放在醫療服務質量和收入效益上，將導致醫療成本過度消耗和重復浪費，進而形成科室效益頗豐而醫院總結余卻不多的局面。全成本核算意識的推動下，提高節約意識，將成本控制貫穿于日常運營的每一個環節，從微觀到宏觀整體控制醫院成本的增長。

1.2 全成本核算的缺點

1.2.1 核算較為復雜，難以制定統一的費用分攤方法

全成本不僅核算衛生材料、藥品、耗材、低值易耗品等直接成本，而且核算設備折舊、房屋折舊以及行政管理人員的人員成本等間接成本，因此很大程度上增加了核算工作量，這將影響核算的及時性和準確性。全成本核算除了分配直接成本費用外，還需合理地分攤間接成本費用，這兩種費用無論從數量上還是從性質上來說都完全不同，如果采用統一均攤是不科學的做法。因此，在進行間接費用的分攤時需要根據成本費用的性質進行分類，以效益性、關聯性等為原則，制定合理的分攤方法。但目前還沒有統一的分攤標準，如果各家醫院制定的分攤方法不統一，將無法進行橫向比較。

1.2.2 不利于成本控制及短期決策

全成本反映的是醫院醫療業務量對應的所有成本支出，而不是責任中心的可控成本，所以不能據此進行成本控制。全成本核算雖然在醫院的長期決策中更具有適用性，但卻不太適用于短期決策，比如，直接成本核算下某項目稍有結余，決策時將接受該項目；但全成本核算下該項目是虧損的，因此會否定該項目。所以，全成本核算下的效益分析，會使得一些雖然能夠產生很好的社會效益但是經濟效益不理想的項目得不到批準。

1.2.3 全成本核算不適用于內部業績考核

在科室內部業績考核中，如果實行全成本核算，既包括可控成本也包括不可控成本，一些項目的核算結果將表現為虧損，并且顯示業務量越大虧損越多，但這些項目對于醫院整體運營而言又是不可或缺的。這已經超出了科室層面的可控范圍，將在一定成程度上損傷醫務人員的工作積極性。

2 問題及建議

2.1 全成本核算意識淡薄

首先，公立醫院由財政全額或差額預算撥款補助，實行預算會計管理，部分醫院重發展輕管理，注重創造收入效益，忽視成本控制，成本核算意識比較淡薄。其次，醫院對全成本核算認識不清，忽視全成本核算在預算分析、內部控制中的作用，甚至將全成本核算當做分配科室績效的工具，嚴重影響分配結果的公平合理性，亦或者僅僅實現名義上的“全成本核算”。因此，由上至下全體重視，才能實現真正意義上的全成本核算。

2.2 信息化程度不夠完善

目前，許多醫院的信息化程度不夠完善，成本控制手段比較落后。醫院物資管理及成本核算沒有相應的信息化管理系統，或者只有相互孤立的系統，一方面導致核算工作量較大，系統之間數據的轉換耗費較多的人力資源；另一方面，醫院不能及時、準確地掌握科室物資的消耗情況，導致物資出庫不及時，影響支出核算期間，進而影響成本核算。

首先，建議引進完整統一的信息化控制系統，統一編碼或者使用統一的數據庫，使得辦公自動化系統（OA）、HIS系統、物資管理、預算控制、支出審批、成本核算、績效管理、財務核算系統等不同模塊的數據實現實時共享，盡量減少人工核對、轉換工作，實現信息自動化管理。其次，建立嚴密的物資收發存管制度，職能科室加強監督管理，使系統數據更加及時、有效。

【參考文獻】

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