從虛擬公司的興起談會(huì)計(jì)主體假設(shè)

文/倪紅，95607部隊(duì)

1 虛擬公司的定義

“虛擬公司”顧名思義是一種不存在的公司，它只有很少或者沒(méi)有生產(chǎn)設(shè)施，其結(jié)構(gòu)和功能都具有極強(qiáng)的變動(dòng)性。目的在于整合企業(yè)之間優(yōu)質(zhì)資源，共享優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目，并掌握在一批精英手中，以“精英模式”創(chuàng)造出超越個(gè)體的“超級(jí)財(cái)富”，看似一個(gè)松散的聯(lián)盟卻有著相當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)模式，各司其職，在其龐大的網(wǎng)絡(luò)中，不分彼此，相互給予。目前，美國(guó)、日本，包括我國(guó)的一些知名企業(yè)，依托互聯(lián)網(wǎng)組件跨行業(yè)，跨地區(qū)的虛擬公司正在成為商業(yè)模式中不可或缺的模式。阿爾文?托夫勒在《未來(lái)的沖擊》一書中將術(shù)語(yǔ)“Adhocra cy”譯為“暫時(shí)體制[1]，這種體制存在的時(shí)間很短，但是卻有效的整合了兩個(gè)或者兩個(gè)以上公司的優(yōu)勢(shì)資源，減少了監(jiān)督成本與開發(fā)成本[2]，F(xiàn)acebook，淘寶等現(xiàn)在數(shù)一數(shù)二的企業(yè)都接觸過(guò)這種新型的體制，并賺取了巨大的利潤(rùn)，“虛擬公司”不同于一般的實(shí)體企業(yè)。

2 會(huì)計(jì)主體的定義

會(huì)計(jì)主體是指為其服務(wù)的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)采取的立場(chǎng)以及在空間范圍上的界定，會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干個(gè)企業(yè)組織起來(lái)的集團(tuán)公司，既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實(shí)體。

3 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的定義

會(huì)計(jì)主體假設(shè)又稱會(huì)計(jì)個(gè)體假設(shè)，會(huì)計(jì)主體主要是指會(huì)計(jì)工作的特定范圍空間，在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體的范圍很明確，是一個(gè)“實(shí)”的個(gè)體,只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，向需求方提供所需要的信息。

4 會(huì)計(jì)主體假設(shè)所面臨的的挑戰(zhàn)

以Facebook為例，F(xiàn)acebook里分為很多個(gè)部門，與世界的區(qū)域合作數(shù)不勝數(shù)。這里我們要注意，F(xiàn)acebook與其他公司的合作，他們一些項(xiàng)目只能算是非物質(zhì)意義上的合作，例如研究，開發(fā)，營(yíng)銷等非物質(zhì)意義的經(jīng)濟(jì)合作，而其他公司聯(lián)合進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)只能作為一項(xiàng)交易活動(dòng)而非生產(chǎn)活動(dòng)，這樣的模式就對(duì)會(huì)計(jì)主體的確立產(chǎn)生了極大的阻礙，無(wú)法確立“主體”，沒(méi)有一個(gè)“實(shí)”的個(gè)體[3]，就無(wú)法進(jìn)行精確的會(huì)計(jì)核算，無(wú)法給企業(yè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，嚴(yán)重的會(huì)造成企業(yè)決策上的失誤，有很大可能給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法磨滅的災(zāi)難。而隨著時(shí)間的推移和世界上企業(yè)模式的變化，會(huì)計(jì)主體在不斷的變化，以適應(yīng)會(huì)計(jì)主體的變化。而近年來(lái)，隨著企業(yè)模式的復(fù)雜化，舊有的確認(rèn)會(huì)計(jì)主體假設(shè)已經(jīng)不適應(yīng)或者直接因?yàn)闊o(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而被一些企業(yè)所詬病，網(wǎng)絡(luò)一般的合作模式讓舊有的會(huì)計(jì)主體假設(shè)無(wú)法向需求者提供全方位的信息。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是回答“為誰(shuí)記賬”的問(wèn)題[4]，是對(duì)會(huì)計(jì)核算的報(bào)告空間進(jìn)行一個(gè)范圍的界定，只要求界定本企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而當(dāng)我們將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體核算帶入到虛擬公司這樣一個(gè)“不存在的企業(yè)”，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的弊端便開始暴露出來(lái)。

第一，如果從傳統(tǒng)意義上確立會(huì)計(jì)主體，“虛擬公司”是不能成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的，因?yàn)槠浞稚ⅲ瑯I(yè)務(wù)范圍不同等因素，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體只能將“虛擬公司”拆散，各為主體，這樣確立會(huì)計(jì)主體的過(guò)程對(duì)于成本的核算極難做到精細(xì)，還有可能造成大量的水分，例如，F(xiàn)acebook與中國(guó)某個(gè)企業(yè)進(jìn)行一次合作，共同開發(fā)了一個(gè)社交平臺(tái)，而為了確立會(huì)計(jì)主體，將中方企業(yè)與Facebook分別確立為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，而由于各方情況不同，信息之間不可能做到百分百的共享，這樣出來(lái)的報(bào)表必然是不能夠成為一項(xiàng)精確的數(shù)據(jù)，微觀上來(lái)說(shuō)，這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然有不完全性，宏觀上來(lái)說(shuō)，這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)造成決策者的失誤，從而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

第二，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)只能衡量一個(gè)物質(zhì)上的價(jià)值，無(wú)法進(jìn)行非物質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)往來(lái)判定，例如：中方企業(yè)與Facebook在研發(fā)社交平臺(tái)的過(guò)程中，中方與Facebook互相進(jìn)行了咨詢，數(shù)據(jù)往來(lái)，技術(shù)指導(dǎo)[5]，這樣的非物質(zhì)的往來(lái)是很難進(jìn)行價(jià)值判定，如果根據(jù)人的主觀因素進(jìn)行判定，雙方很難通過(guò)一個(gè)有效的渠道對(duì)自己的技術(shù)和數(shù)據(jù)進(jìn)行一個(gè)公平的價(jià)值衡量，這就很容易造成雙方對(duì)于價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)摩擦，會(huì)計(jì)信息的可靠性就無(wú)法得到保證。

第三，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是立足于實(shí)體的，無(wú)法適應(yīng)多變的公司安排，例如：Facebook將某一個(gè)自己的網(wǎng)頁(yè)游戲開發(fā)出來(lái)，用戶需要購(gòu)買Facebook的虛擬貨幣才能實(shí)現(xiàn)通關(guān)，F(xiàn)acebook將這個(gè)項(xiàng)目交個(gè)自己的相關(guān)部門做，相關(guān)部門將這種虛擬貨幣的研究開發(fā)外包給了另一個(gè)企業(yè)，F(xiàn)acebook負(fù)責(zé)驗(yàn)收，被委托企業(yè)負(fù)責(zé)制造這種虛擬貨幣，最后與Facebook進(jìn)行三七分成，我們也知道，這些被委托的企業(yè)，當(dāng)項(xiàng)目完成之后，這些相關(guān)項(xiàng)目的企業(yè)機(jī)構(gòu)很快的解散，這種被委托的外包公司經(jīng)常在關(guān)聯(lián)交易這一項(xiàng)目上作假，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算失真，即使采用了報(bào)表合并這一手段防止這一現(xiàn)象的發(fā)生，其中的泡沫還是很大，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)由于自身的局限性是無(wú)法避免這一現(xiàn)象的。從而，“實(shí)體”這一概念對(duì)于這種企業(yè)來(lái)說(shuō)就沒(méi)什么意義，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)無(wú)法跟上這一企業(yè)的變化，從而無(wú)法給出精確的數(shù)據(jù)分析[6]。

第四，關(guān)于鑒別第三方應(yīng)用的收益，F(xiàn)acebook的興起還造就了一種網(wǎng)絡(luò)第三方應(yīng)用企業(yè)，類似蘋果商店，F(xiàn)acebook作為全球最大的，用戶最多的社交平臺(tái)，其存在的潛藏用戶數(shù)量是不可估量的，F(xiàn)acebook根據(jù)用戶需求，向用戶們精準(zhǔn)提供這些第三方應(yīng)用，這個(gè)價(jià)值是無(wú)法衡量了，它可能很高，也可能很低，雙方達(dá)成一致的協(xié)商都是收取一個(gè)固定的費(fèi)用，但最后的具體收益，只有雙方自己知道，由于這個(gè)涉及到商業(yè)機(jī)密，雙方一般是不會(huì)溝通的，例如：該第三方應(yīng)用的下載量，這個(gè)下載量的數(shù)據(jù)是可以人為的作假，雙方在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，很多時(shí)候都會(huì)起糾紛。

綜上所述，虛擬公司的興起，及其附帶的一系列企業(yè)模式的變革，傳統(tǒng)會(huì)主體假設(shè)因?yàn)楦簧闲畔⒌膹?fù)雜程度，已經(jīng)無(wú)法滿足虛擬公司的需要，無(wú)法自動(dòng)將將虛擬公司的業(yè)務(wù)界定一個(gè)明顯的范圍，長(zhǎng)時(shí)間使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，不與實(shí)際相結(jié)合。會(huì)給虛擬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上造成很大的漏洞，經(jīng)濟(jì)泡沫會(huì)越來(lái)越大，最終破裂，造成重大損失。

5 預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的變化

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，很多非物質(zhì)的財(cái)富是不能被公平的衡量，我們只有加深對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的人事，才能使會(huì)計(jì)工作給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策上的幫助，而并不不是一個(gè)模糊的數(shù)據(jù)，它在很大的方向上會(huì)引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，糾正錯(cuò)誤。在如今信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)工作應(yīng)該更加透明化，合理化，信息的閉塞并不是會(huì)計(jì)主體假設(shè)造成的，筆者認(rèn)為人為因素占了很大一部分，信息的溝通在于人的主觀能動(dòng)性，古時(shí)候的交通那么落后，但是邊關(guān)的信息每每都能及時(shí)傳到中央，所以信息不是制約會(huì)計(jì)主體假設(shè)發(fā)展的因素，它恰恰能促進(jìn)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)工作更加具有可靠性。[9]

在“虛擬公司”興起的今天，筆者認(rèn)為，未來(lái)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，主要有兩個(gè)發(fā)展方向。

5.1 圍繞產(chǎn)品

“虛擬公司”雖然是虛擬的，但是它所生產(chǎn)的產(chǎn)品卻是實(shí)實(shí)在在的，“虛擬公司”的興起，也是建立在相互有關(guān)鍵的實(shí)質(zhì)基礎(chǔ)上，他們之間的結(jié)合，只是為了更好的生產(chǎn)出優(yōu)秀的產(chǎn)品，我們不妨將目光收回“產(chǎn)品”之上，將會(huì)計(jì)主體假設(shè)建立在“產(chǎn)品”上，前文我們也提到，會(huì)計(jì)主體假設(shè)之所以在一些人的嚴(yán)重落后，是因?yàn)樾畔⒌碾y以篩選以及信息之間溝通得不及時(shí)，而這些人為因素都是可以克服的，我們可以圍繞“產(chǎn)品”，收集“產(chǎn)品”的相關(guān)信息資料，遵從“實(shí)質(zhì)大于形式”的原則，看似松散的“虛擬公司”，卻會(huì)因?yàn)椤爱a(chǎn)品”而凝聚在一起。不是會(huì)計(jì)主體假設(shè)不好做，而是信息的溝通少了。

5.2 圍繞知識(shí)經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)生延伸

當(dāng)今社會(huì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)所創(chuàng)造的財(cái)富是不比實(shí)體經(jīng)濟(jì)差的，更有甚者超過(guò)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)，舉一個(gè)小的例子來(lái)說(shuō)，版權(quán)費(fèi)，就是一個(gè)很好的說(shuō)明，也就是專業(yè)人員常說(shuō)的智力資源，這種資源其實(shí)是很難衡量一個(gè)貨幣價(jià)值的，只能人為將這個(gè)價(jià)值調(diào)解得都符合雙方的標(biāo)準(zhǔn)。（只能給出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，智力資源是永遠(yuǎn)都無(wú)法精確衡量的）[10]會(huì)計(jì)體主假設(shè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代并不是陷入一片泥沼，而是被得以延伸，越來(lái)越多的項(xiàng)目在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代展現(xiàn)在人們的眼前。因?yàn)檎也坏綄?shí)體，這些非實(shí)體項(xiàng)目確實(shí)是給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)帶來(lái)了不小的麻煩，一些項(xiàng)目沒(méi)有明確的名稱，但是這些都是可以溝通協(xié)商之后再確立的，相信會(huì)計(jì)主體假設(shè)的未來(lái)是一個(gè)不斷完善自身的未來(lái)。

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