基于風險管理分析的醫院內部控制策略研究

李海霞

（寧夏醫科大學總醫院，銀川 750004）

近年來，隨著醫院改革程度的逐漸深入，醫療衛生服務體系的確立是新醫藥衛生體系改革的主要內容，其中較為重要的問題就是醫院發展中的改革問題，而醫患關系的緊張和國有資產流失等矛盾和問題也不斷凸顯出來。這些問題的解決及醫藥衛生改革宏觀層面的強化都需要不斷深化，而醫院的管理創新和內部控制制度的完善等也需要重視，相對于企業內部控制制度的建設而言，醫院發展過程中內部控制的研究還處于初步發展階段，這就促使醫院內部控制體系向更加科學合理的方向發展。

1 風險管理和內部控制的基本認識

風險主要是指企業在發展的時候，其本身所面臨的危機情況。風險管理的目的就是在企業發展的過程中，對其存在的各類風險因素進行識別，并且對這些風險加以處理，促使企業的發展目標能夠得以實現。其中所具有的風險管理程序主要包含風險識別、風險評估及風險應對等內容，同時也包含對企業發展風險的監察。

內部控制主要是根據企業發展的組織目標，決定所需實施的相關程序和政策。在企業發展內部控制實施的時候，需要對其中包含的各種相關風險因素加以預防處理。對企業整體發展而言，內部控制本身就具有一定程度的特殊性，能夠促使資產更加安全，還能不斷提升會計信息的質量；使企業在規章制度的基礎上實施有效的控制方法，在某種程度上，內部控制屬于風險管理中的策略內容。

2 醫院內部控制體系構建存在的問題

醫院內部控制體系在建設的過程中，仍然存在一系列的問題，首先是醫院內部控制環境相對來說比較復雜。內部環境是醫院進行內部控制處理的重要基礎，其中主要包含機構的設立、權責的分配等，也包含治理結構及人力資源政策等方面。醫院的產權主要是國家所有的，而政府和醫院以及管理人員的職責不明確和外部監管不足等問題較為突出。醫院內部相關部門的領導多數屬于醫療專家人員，對于醫院管理的整體內部控制無法綜合考慮，同時對部門以及崗位的設置也存在不合理的情況。醫院內部控制通常情況下是針對財務和物資的采購及保管工作的內部控制處理等問題，并沒有形成更加有效的監督機制內容，對內部控制的認識也需要進一步提升。在權責分配的過程中，內部控制制度的實現需要各個管理部門的配合和協調，而在當前醫院管理的過程中，仍存在組織結構不合理以及職責分工不科學等問題。

其次，還存在內部控制管理體系不完善的問題。醫院在發展過程中，由于歷史的限制使行業發展具有了更多的局限性，使醫院的內部控制體系處于初級探索的發展階段，其管理控制體系還不夠完善。由于醫院缺乏風險意識，所以在發展的過程中，對市場存在的風險進行預測的時候，通常情況下只是根據管理人員的感覺進行，而沒有較為科學的風險評估方式，這就會造成醫院內部管理控制容易出現失控的狀況，使醫院在發展過程中經濟損失嚴重。當前，醫院在發展的過程中，其內部控制關注的主要內容是財務及資產相關的內容，而對于醫療業務、信息系統和人力資源等方面卻缺少一定的控制管理，使醫院當前的內部控制力的實施存在不到位的情況。

再次，還包含缺乏科學有效的監督機制的問題。多數醫院都沒有內部審計部門，而一些三級以上的醫院在內部管理控制的時候，雖然在內部設置了內部審計部門，但內部審計也存在一定的問題。首先是內部審計部門缺乏一定的獨立性，而獨立性是內部審計有效運行的重要基礎，獨立性的缺乏使醫院在運行的時候，其職能的發揮和履行都會受到不利影響。在醫院相關部門設置權限的時候，雖然將內部審計部門與醫院的其他部門是設于平行的地位，但是審計部門在具體運行的過程中卻很難得到其他部門的輔助，而醫院內部審計工作多數又都屬于事后審計，所以對醫院的發展很不利。所以就需要醫院在發展的過程中，其內部審計工作應提前進行，而不能在事情發生之后才進行，同時也需要醫院內部加強對審計之前和之后工作的控制、監督。

最后，醫院內部控制體系建設過程中還缺乏有效的信息共享，雖然在醫院運行的過程中，其內部各項核心系統都需要具備獨立運行的能力，但相互之間的有效銜接也是必不可少的。醫院內部信息化建設的時候，存在整體性規劃和設計缺乏等問題，使得其中的信息無法做到共享，缺乏必要的信息交流渠道以及信息反饋渠道，從而會對醫院內部控制制度的效果產生不利影響。

3 風險管理下的醫院內部控制問題

醫院具有非營利性的特點，其內部控制的情況和醫院的可持續發展及進步等之間都具有較為密切的關系。醫院在運行的過程中，由于其長期受計劃經濟發展的影響，不論是領導人員，還是普通員工都存在缺乏內部控制意識以及思維的問題，所以在進行內部控制制度體系構建的時候，領導人員往往不能根據實際發展情況進行構建。相關調查顯示，我國醫院內部控制中存在較多的問題，這些問題涉及內部控制的多個方面，其中較為突出的問題就是醫院內部控制環境問題，在內部控制環境分析的時候，發現醫院不具備合理內部控制理念的問題更加突出。這就說明醫院在發展的過程中，其內部控制結構的設置存在不合理的地方，也說明醫院相關內部控制人員的綜合素養不是很高。從內部控制以及執行等方面而言，醫院內部控制制度缺乏必要的執行力，也缺少一定的監管力，由于醫院發展中沒有確立重大項目追蹤制度，所以醫院內部控制的有效發展就受到限制。

4 醫院內部控制的發展路徑

在《醫療機構財務會計內部控制規定》文件中，能夠發現其中對預算控制和收入控制等方面做了更加明確的規定，并且對醫療機構財務會計中的程序控制等也提出了一定的要求。在《醫院財務報表審計指引》文件內容中，也對醫院內部控制管理的重要作用等進行了說明，使醫院能夠由當前的具體發展形勢出發，不斷提高內部控制的發展效率以及質量。在風險管理的基礎上，如果醫院在發展的過程中使用的仍然是傳統的內部控制方案，那么內部控制的發展與進步等就無法得到有效提升。在當前的發展形式中，傳統內部控制體系已經逐漸和時代脫軌，近年來，在新醫療改革不斷深入的情況下，市場競爭機制也逐漸走入大眾的視野，在對醫院進行風險管理的時候，構建完善的內部控制體系，將有助于促進醫院更加健康、穩定地發展。

首先，要想構建完善的內部控制體系，醫院應該在管理的過程中，提高對自身內部控制理念的認識，要想做到這一點就需要工作人員提升內控觀念，也需要醫院的決策人員及普通員工等都能夠樹立正確的控制意識。

其次，在醫院內部控制發展的過程中，相關工作人員應該結合醫院運行的實際情況，制定切實有效的內部控制管理制度，從而促使醫院內部控制執行能力得以提升，使醫院監督與管理工作有效加強。在這一過程中，也需要加強對醫院發展中相關項目追蹤以及責任追究等方面的管理。而科學技術的進步促使財務電子信息化風險控制問題逐漸突出，在醫院內部控制實施的時候，不僅需要對審計軟件加以應用，也需要促使其對醫院內部控制各方面的情況進行監督、審計和處理。審計軟件對基本財務收支審計、績效審計及舞弊審計等方面都會產生覆蓋。財務電子信息化風險控制的實施，本身就具有異常風險分析和自定義查詢等功能，所以審計軟件應用到醫院內部控制過程中，能夠促使醫院審計效率得到必要的提升、醫院的內部控制制度加以完善、執行有效性大幅度提升。要想加強醫院內部控制，需要不斷完善醫院財務電子信息內部控制制度，使各個部門人員的職責以及權限等更加明確，對未經授權的人員嚴格禁止其進行系統操作工作，從而促使財務電子信息化風險控制問題得到很好的解決。

最后，醫院內部控制發展的同時，也需要根據當前的發展趨勢從財務人員的角度出發，不斷提升財務人員的基本素質，并且通過業務培訓、職業道德教育等方式對人員進行培訓，促使財務人員的綜合素質得到提升，從而有利于提升醫院的管理水平的，也有助于醫院的可持續發展。

5 結 語

隨著醫療體制改革的實施及改革程度的不斷加深，醫院在醫療市場競爭的過程中，面臨著更多內外部環境中的風險威脅。這就需要醫院在發展的過程中要增強自身的風險意識，使醫院內部控制制度成為醫院現代化管理中的主要制度。科學有效的內部控制能夠保證醫院的資產完整，防止醫院在發展的過程中出現腐敗、舞弊等現象。要想對醫療資源進行合理配置，并不斷提升醫療服務的水平和質量，就需要更加關注和重視醫院內部控制制度的現狀和醫院內部控制管理工作中存在的問題，然后根據這些問題提出相應的解決方案。

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