對高校購置國產設備增值稅退稅問題的探討

胡虹

（浙江建設職業技術學院財務處，杭州311231）

一、相關概念界定和背景介紹

《研發機構采購國產設備退稅管理辦法》[1]（國家稅務總局公告2011年第73號文，以下簡稱《辦法》）：“屬于增值稅一般納稅人的研發機構購進國產設備取得的增值稅專用發票，應在規定的認證期限內辦理認證手續。未認證或認證未通過的不得申報退稅。”這意味著，研發機構購置國產設備可享受增值稅退稅政策（自2011年1月1日至2015年12月31日施行）。

2016年11月《財政部、商務部、國家稅務總局關于繼續執行研發機構采購設備增值稅政策的通知》[2]（財稅[2016]121號文）中規定：“為了鼓勵科學研究和技術開發，促進科技進步，經國務院批準，繼續對內資研發機構和外資研發中心采購國產設備全額退還增值稅?！保ǘ愂照邎绦袕?016年1月1日至2018年12月31日）

上述兩則國家稅務總局文件表明國家在對滿足認定條件的研發機構購置國產設備投入科學研究方面給予了充分鼓勵與扶持的政策導向。其中，更明確了“將國家承認學歷的實施專科及以上高等學歷教育的高等學?！奔{入全額退還增值稅政策的內資研發機構范圍，這對于實際從事科研課題研究工作較多、設備設施資金投入力度較大的高校來說，是一項重大的政策利好。

截至2016年，浙江有各類本科、?？?、獨立、民辦高校共121所，高?？蒲胁块T作為科研研發機構之一，購置設備用于科研項目研究的情況非常普遍，財稅[2016]121號文政策未發布前，由于存在對國產設備、研發機構和用于科研項目的實際界定較難，納稅人資格限定等問題，多數高校購置國產設備全額退還增值稅政策在實際執行上只停留在一紙空文。即使目前財稅[2016]121號文已發布，但退稅政策在高校的實際施行效果并不理想。本文就該項政策在高校范圍內運行中的問題進行分析，為下一步規范相關管理工作提供參考。

二、國產設備增值稅退稅政策在高校運行中的困難

（一）對國產設備界定較難

首先，《辦法》的制定出發點是基于對科研機構購置國有化設備的鼓勵和政策扶持，但是，在《辦法》中，對什么是國產設備，怎樣界定國產設備的國產化卻較為模糊。

國產設備包括國產標準設備和國產非標準設備兩類。國產標準設備是指按照主管部門頒布的標準圖紙和技術要求，由我國生產廠批量生產的，符合國家質量檢測標準的設備；國產非標準設備是指國際尚無定型標準，各設備生產廠不可能在工藝過程中采用批量生產，只能按一次訂貨，并根據具體設計圖紙制造的設備。

從上述定義上看，國產設備至少存在三個重要影響因素：生產廠、定型標準、批量或訂貨。這樣，就給《辦法》中國產設備至少帶來兩種不同的認定標準：國有品牌與內部構建國產化。

隨著科技的飛速發展和制作工藝的進步，為了提升設備質量水平，很多國內生產商往往使用知名度較高、質量過硬的零部件配件用作機器設備的生產制造，使設備整體和零部件構建的國際國內品牌融合度越來越高，很多時候突破了以往單純以品牌或零部件構建作為衡量國有設備的評價標準。如，某高校為開展科研項目研究購置了一批聯想電腦，從品牌的角度上認定，聯想屬于我國生產的計算機品牌，嚴格按照國家有關規定的技術要求批量生產聯想電腦，無可厚非可認定為國有設備；但是從聯想電腦的內部組建構成來說，其處理器可以是英特爾（intel），操作系統預裝微軟公司產品，需要專門從國外訂購投入到聯想電腦的生產中，就不符合內部構建國產化的認定標準，也就不能認定為國有設備。國產設備界定差異由此就引起了增值稅是否可退的爭議。

（二）對科技研發項目的界定較難

高校科研部門購置國有設備、精密儀器進行科學技術研究，有時可能會因為設備具有專用研究和產生效益等多種用途，對其使用用途進行二次開發，增加了國有設備研發用途的認定難度。以某大學醫學院內窺鏡專用儀器的使用為例，該醫學院為教學科學研究需要購置該專用設備，同時在機器閑置時用作該醫院附屬醫院臨床檢查（生產經營用），那么，對于該內窺鏡的實際用途應如何界定，是科研設備，還是生產經營設備？該醫學院是作為科學研究機構還是作為生產經營機構？退稅部門在政策實施的判斷過程中會感覺無從依據。

（三）缺乏政策宣傳途徑與專業人才

目前，財稅[2016]121號文雖已發布實施，退稅流程的可操作性也獲得了出口退稅相關軟件的系統化支持，科研機構可足不出戶直接通過出口退稅申報系統企業端申報退稅，實際操作已無障礙。但“營改增”政策出臺前，多數高校由于屬于小規模納稅人，增值稅涉稅事項不多，與退稅部門的連密度不高，政策與高校間就缺乏有效宣傳途徑，導致多數高校對該項政策尚未知曉，或是多數高校在設備購置時未及時與退稅部門進行信息對接，又或是高校目前缺乏相關的專業人才進行退稅的管理與系統操作等因素，使高校增值稅退稅工作仍未大范圍展開，這就與鼓勵高校購置國產設備投入科學研究的政策初衷相悖。

三、完善國產設備稅收優惠政策的管理建議

為鼓勵和支持國內自主創新，力推核心設備國產化，國家加大對國產設備生產和使用的政策扶持力度是必然趨勢，完善相關稅收政策也必然成為管理部門需長期思考的問題之一。對此，筆者有如下建議，為退稅管理部門提供參考。

（一）建立國產設備目錄數據庫，融入現有的稅收核定和申報系統中

國產設備目錄清單，雖然在財稅[2016]121號文附件中已對財稅[2011]88號文[3]附件2《科技開發、科學研究和教學國產設備清單》做了適當補充，但該份清單只是規定了實驗環境方面、樣品制備設備和裝置、實驗室專用設備、計算機工作站，中型、大型計算機這四大類的國產設備清單，分類過于籠統，無法明細對應，不利于對國產設備實際核定工作的開展。因此，建議建立國產設備目錄數據庫，在現有的設備分類基礎上，對每種類型國產設備的品牌、型號、名稱、生產商、使用范圍等重要相關信息均進行詳細列示，使國產設備品牌與生產商、型號與用途明細對應，并把該數據庫融入到現有退稅部門的退稅審核系統或企業端的申報系統中，充分利用兩個系統對退稅流程均可支持的優勢，及時查詢對國產設備的界定情況，實現對國產設備的快速便捷退稅。

（二）將自制設備納入國產設備管理范圍，鼓勵和支持自主創新

鼓勵和支持國內自主創新是國家振興與發展民族產業的重要途徑，對于科研機構根據自身管理和科研實際需求而自制研發、投入使用的設備的做法，該類設備普遍具有就近取材、采用國產零配件組裝與科研適用性特點，在政策扶持方面應予以鼓勵與優惠。因此，建議將自制類設備投入使用視同購置國產設備投入使用，納入國產設備退稅的政策范圍，能增強科研部門自信心，提高自制設備研發的積極性，顯示國貨當自強的民族決心，同時客觀降低科研成本支出，實現科研產出效益最大化。

（三）加強退稅政策在高校內的廣泛宣傳與高校退稅管理人才的培養，提高政策在高校范圍內的普惠性與規范性

“營改增”后，多數高校由小規模納稅人轉為一般納稅人的變化情況非常普遍，增值稅涉稅事項與稅務部門間的聯系也日益緊密。因此，建議建立高校與稅務部門的有效溝通橋梁，稅務管理可采取稅務專管定期通知，開展政策“走進高校、普惠校園”等專題活動上門服務，通過管理網站，手機APP、微信公眾號公布等多種形式將政策及時傳達至高校范圍，為高校群體帶來政策惠享暢達，鼓勵高?？蒲泄ぷ鏖_展；作為高校群體的納稅人，更需要及時關注稅務涉稅政策的變化，與稅務部門加強涉稅信息互通與對接聯系，確保各項涉稅政策在高校的規范有效施行。

同時，在稅務端審核系統與企業端申報系統已支持科研機構購置國產設備退稅流程的基礎上，特別要注重對高校退稅管理專業人才的培養。該類人才既要求具備設備資產管理的知識能力，也要求熟悉退稅流程與系統操作，以確保退稅工作能在短期內迅速順利落實。

四、結語

綜上所述，科研機構采購國產設備享受增值稅全額退稅政策，定會激發高校從事科研研發工作的積極性，但如何規范高校退稅流程，促進產研效益最大化仍將是下一步規范高校稅務管理的方向與重點。

[1] 國家稅務總局關于印發《研發機構采購國產設備退稅管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告[2011]73號)[Z].2011.

[2] 財政部，商務部，國家稅務總局.關于繼續執行研發機構采購設備增值稅政策的通知(財稅[2016]121號)[Z].2016.

[3] 財政部，商務部，海關總署，國家稅務總局.關于繼續執行研發機構采購設備稅收政策的通知(財稅[2011]88號文，已廢止)[Z].2011.