中注協約談會計師事務所 提示對外投資產業性基金的上市公司年報審計風險

2018年1月25日，中注協約談大信會計師事務所，提示對外投資產業性基金的上市公司年報審計風險。

中注協相關負責人指出，近年來，上市公司投資產業性基金等對外投資行為日益普遍，部分上市公司投資管理水平不高，投資失敗案例時有發生，引發市場廣泛關注，相關審計風險較高。中注協提示，對于此類上市公司，注冊會計師應在年報審計過程中重點關注以下事項：

一是關注管理層凌駕控制之上的舞弊風險。注冊會計師應當在審計過程中始終保持高度職業懷疑，識別和評估由于管理層凌駕控制之上實施舞弊導致的財務報表重大錯報風險，尤其應關注管理層與治理層的誠信問題，結合被審計單位戰略目標，了解和評價對外投資是否存在合理商業理由，是否存在管理層利用對外投資轉移或隱匿上市公司資金，利用虛假財務報告掩蓋侵占資產等行為。

二是關注對外投資相關內部控制的有效性。注冊會計師應充分了解上市公司對外投資相關內部控制的整個流程和關鍵控制環節，包括投資盡職調查、可行性研究與決策、相關投資審批文件簽署與合同管理、投資風險預警處置等方面，評價和測試相關內部控制設計和實施的有效性，執行有針對性的審計程序。

三是關注對外投資會計處理的恰當性。注冊會計師應透過表面投資架構和復雜多樣的交易形式，關注對外投資規模、期限、風險與收益的匹配性，綜合判斷對外投資的交易實質和控制權的歸屬；對于涉及關聯交易的事項，應特別關注其交易是否具有商業實質；對于復雜的交易條款約定，應警惕是否存在調節利潤的情況；對于異常的高額收益，應警惕是否存在隱含的利益輸送或關聯方交易。

四是關注對外投資相關資產減值風險。注冊會計師應根據對外投資的具體類別，審慎評估對外投資相關資產是否存在減值跡象，實施相應的減值測試程序。對于存在減值跡象的對外投資項目，注冊會計師應深入分析投資協議或合同的重要條款，關注上市公司應承擔的責任和義務，必要時利用專家工作，復核評估工作過程和結果，綜合評價資產減值計提的及時性和合理性，同時還應關注是否存在過度計提資產減值準備的情形。