事業單位會計核算中權責發生制的應用與改進

文/張志萍，濟源職業技術學院經濟管理系

當前，隨著我國企事業單位會計核算體制的不斷改革與深入，現行事業單位管理模式已經不適應現代管理發展的需要。收付實現制核算基礎成為制約事業單位現代管理的瓶頸，引入權責發生制核算基礎成為事業單位改革的必然。

1 事業單位會計核算引入權責發生制的必要性

1.1 權責發生制與收付實現制基本含義

收付實現制是以收到或付出現金為依據來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間與現金收支行為的收支期是一致的。也就是說，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為實質上是否發生。權責發生制是指以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，以權利和責任的形成為依據確認本期的收入和費用，而不考慮貨幣資金是否在本期收到或付出。即收入和費用的歸屬期，均以權利已經形成或責任已經發生為標準。我國企業會計確認、計量和報告的基礎是權責發生制。根據我國《事業單位會計制度》的規定，事業單位進行會計核算時，一般采用收付實現制，但是部分經濟業務和項目可以采用權責發生制。

1.2 事業單位會計核算引入權責發生制的必要性

經營性業務和行政服務職能并存是事業單位的基本屬性。雙重性質和多元化職能決定了事業單位會計核算基礎是權責發生制和收付實現制并存。按照《事業單位會計準則》的規定大多數事業單位的會計核算依據的是收付實現制，但在現實工作中卻是兩種基礎同時存在的年終時，財政很難將應該年前撥付的款項在決算前及時撥付到位。

按照收付實現制的要求，事業單位次年一月份收到的資金就應該把收入記到次年的進賬上，但實際情況是財政以撥列支，要求單位將年底撥出次年初到位的資金也作為當年的財政撥款予以反映，所以單位只能在得到財政電話通知時按照權責發生制原則做出如下會計處理：借“應收賬款”，貸“財政補助收入”，待收到財政撥款回單時，借“銀行存款”，貸“應收賬款”。在填報決算報表時，不僅財政補助收入要使用權責發生制，對事業支出的反映，收款單位不可能在沒有收到資金之前就做出支出，但為了不使年底結余轉事業基金的數額過大，單位在決算報表中往往要同時做支出反映而這部分支出的反映完全是不符合收付實現制要求的。故事業單位會計核算引入權責發生制具有客觀必然性。

2 權責發生制在事業單位會計核算中存在的問題

在市場經濟體制的不斷改進發展中，我國事業單位財務體制的改革也在不斷深化；同時，事業單位會計核算權責發生制的應用也日臻完善和規范化。但是權責發生制在應用中尚存在一些問題影響了執行效果，主要表現在以下方面：

2.1 缺乏配套制度，執行權責發生制受到影響

長期以來，收付實現制是我國事業單位的會計核算基礎，由于操作簡單并未形成全面系統的法規條例。采用權責發生制核算基礎，業務復雜且涉及手續較多，但目前還沒有明確完整的配套制度，使其執行受到影響。必須建立健全相應的配套制度，明確收支兩條線的權責范圍，為權責發生制的應用提供良好的財務環境。

2.2 財務人員業務水平不高，影響了權責發生制的應用效果

相對于收付實現制，權責發生制賬務處理手續多，操作復雜，這就要求事業單位財務人員有較高的業務水平。目前，部分事業單位中財務人員水平有限，業務素質不高，不能很好地掌握權責發生制的精髓，造成財務信息不準確，比如，固定資產計提折舊時，由于權責發生不明晰，不能如實的反映固定資產的實際情況，導致財務報表上固定資產數據和實際不符，從而影響了事業單位的會計信息質量[1]。

2.3 監督體系不完善，降低了權責發生制的應用質量

首先，我國大多數的事業單位內部都沒有設置合理的內部審計與控制部門，權責發生制的執行沒有建立相對完善的監督體系，導致事業單位財務會計信息數據不能得到有效的控制與監督，為事業單位會計資料造假埋下了隱患。

我國目前雖然已經完善了對事業單位的社會監督與政府監督，但是對事業單位財務會計工作的監督作用沒有很好地發揮；同時，由于外部監督對于事業單位的監督體系比較薄弱，注冊會計師從業環境又相對落后，社會對于注冊會計師的監督不到位，其審計質量難以保證。

2.4 客觀現實狀況的存在，制約了權責發生制的推行

我國的事業單位種類繁多，業務復雜。同時，我國的事業單位正處在改革過程中，事轉企的單位是推行權責發生制最主要的單位，而權責發生制的應用在缺乏制度文件規定的前提下更具有主觀性，人為主觀的界定嚴重影響了核算的準確性。此外，我國的事業單位引入權責發生制的過程中還需要兼顧收付實現制，兩種核算制度各有優缺點，收付實現制不能準確地反映單位的現金流，無法清楚反映一個會計期間的流入、流出及存量；而權責發生制能準確地反映單位的資產負債情況，執行中卻有諸多困難。如何有效地使兩種制度相結合，這就對事業單位的會計應用提出新的要求[2]。

3 事業單位會計核算中權責發生制的應用與改進

針對以上權責發生制在事業單位會計核算中存在的問題，提出改進建議如下：

3.1 完善推行配套制度，保障權責發生制的開展

建議政府出臺有關制度政策，明確事業單位職責權限、會計制度、會計科目的使用、收支核算等制度政策，規范預算單位的收支編制。避免在權責發生制運用過程中出現收支虛增虛減情況，另外，事業單位內部制度也要進行改革，不斷強化內外部監督機制，對權責發生制的貫徹執行進行有效的監督，保證事業單位會計信息的準確性。

3.2 提高財務人員業務水平，更好地應用權責發生制

財務人員職業素質的高低會直接影響到權責發生制的貫徹進行。因此，在權責發生制引入事業單位會計核算的過程中，事業單位要注重提高財務人員的業務水平。首先把好招聘關，平時要堅持繼續教育，還要有目的地開展相應的業務培訓，不斷提高財務人員的綜合素質和業務水平。

3.3 開展財務公開制度 ，監督權責發生制實施

我國政府明確規定了事業單位需要做好財務公開，讓權力在人民的監督下進行，能夠減少事業單位各方面的支出，實現對各級事業單位的資金規劃。將事業單位的財務執行的結果公開，定期及時地將事業單位的資金動向展現出來，接受廣大人民群眾的監督。以便營造一個良好的內外部監督環境，強化資金應用，為監督權責發生制的貫徹落實奠定基礎[3]。

3.4 優化現實環境，更好地落實權責發生制

收付實現制反映的是經濟業務的現金流情況，而權責發生制反映的是債務債權的履行情況，各有利弊要綜合考慮。目前，我國尚處在事業單位改革的特殊時期，差額撥款與全額撥款均客觀存在。引入權責發生制并不是拋棄收付實現制。要具體問題具體分析，考慮每個預算單位業務的特殊性。因此，可以根據實際情況，選擇雙軌制的會計核算體系，既能保證會計信息的真實性，又能適應會計核算發展趨勢。具體來說，對于差額撥款和自收自支的事業單位可以全面推行權責發生制，而對于全額撥款的事業單位，仍可采用收付實現制進行會計核算[2]。

總之，隨著社會經濟的不斷發展，權責發生制在事業單位會計應用中所體現的作用也越來越明顯。因此，事業單位在進行財務改革時，對于權責發生制在會計核算中出現的問題應積極采取相應措施，使權責發生制有效地合理應用，提高事業單位的會計信息質量，為政府決策提供準確可靠的信息依據。

【參考文獻】

[1]黃曉霞.權責發生制在事業單位會計運用中存在的問題及對策分析[J].中國鄉鎮企業會計2017.6

[2]黃賢堃.權責發生制在事業單位會計中的應用分析[J].中國市場2017.5

[3]盧思明.權責發生制在事業單位會計運用中存在的問題及對策分析[J].財經界 2017.3