區塊鏈技術下的財務與審計發展前景窺探

文/劉浩 王錦澍，山東師范大學

1 區塊鏈技術概述

區塊鏈是去中心化的、公開透明的交易記錄賬簿，數據庫由所有的網絡節點共享，由使用人更新，由所有網絡節點監管。區塊鏈并非單一創新技術，而是將許多跨領域技術融合在一起，包括密碼學、數學與經濟學等，結合點對點網絡關系，利用數學基礎就能建立信任效果，成為一個不需基于彼此信任、也不需依賴單一中心化機構就能夠運作的分散式系統。

首先，在每個區塊鏈網絡中存在大量的網絡節點，當每個節點發生更新并確認后，其更新的數據就會通過當其中一個節點把新的數據信息記錄下來并進行全網廣播。然后其他節點在接收到更新的信息后會對數據信息進行核對，比如該數據是否真實發生等。最后，在所有節點都通過對該數據的檢驗后，這個數據就被正式存儲在一個單獨區塊內，全網所有的接收節點通過區塊鏈的共識機制對單獨區塊內待檢驗的數據進行審查，審查通過后將正式存儲到區塊鏈主鏈上，并且新的更新記錄數據將復制保存在全網所有節點的數據庫內。

區塊鏈作為一種分布式賬簿系統，其最根本的特點是去中心化。它不再依賴于一個管理中心，而是在整個區塊鏈上的每一個節點都會自我管理，實現了數據的分布式記錄、存儲和更新。另外，區塊鏈上的數據對各個許可用戶公開透明，每個數據的生成更新以及各個節點的運算規則都是由所有用戶集體維護，最終使得區塊鏈的安全性和穩定性極高，數據信息不易被篡改。

2 區塊鏈應用下的財務發展前景

可提高資金周轉效率，降低財務成本。傳統的企業資金內外部流動都需要一個可信任的中介來完成，比如資金收支、籌資和投資等行為，都是依托銀行等金融中介機構的，而在區塊鏈技術使用下的環境中，企業能夠通過登錄區塊鏈網絡直接進行資金收支,大小金額的價值轉移都不需要通過中介, 這樣可以大大減少傭金費用，并且提高了交易效率。而企業可以采用建立智能合約的方式來處理籌資和投資業務，企業可以同所有可能的交易對象建立智能合約，當雙方滿足預先設定的合約條款時就可以自動進行投資或者融資，也包括股權、資產等等的轉讓，大大節省了企業的交易成本，提高了執行效率。

分布式賬本的特點將使得企業財務運作更加高效透明且真實。分布式賬本下企業的每一筆交易都會在經過相關交易的節點確認后將信息植入整個區塊中，然后區塊鏈的上的任何一個財務記錄都對應一個唯一的時間戳憑證，在企業級的區塊鏈應用程序處理下可以隨時生成一個完整的、可驗證、可追溯的企業財務報表。企業間的交易行為都會在不同的節點留下記錄，并且虛假的交易記錄由于不會得到所有人認可所以不會出現在區塊鏈上。因此，只要在企業區塊上公布的交易信息我們都可以認為是真實可信的。

區塊鏈技術使得資產的價值得到更加客觀的評價。在傳統財務處理中，對于各類資產的價值判斷是會計上比較靈活自主的部分，也是企業財務造假舞弊的重災區。而區塊鏈系統中，每一項資產的銷售、轉讓或者變動、清算等各個可能影響到該資產價值的過程信息都是公開透明的。從而幫助評估人員對資產進行更加客觀的評價，相對于傳統的在歷史價值、市場價值上財務人員偏主觀的價值判斷更加公允。

區塊鏈大規模應用將促使財務人員更快地轉型。區塊鏈技術使得財務整體的運行變得更加地程式化、智能化，固定的財務處理流程完全可以在區塊鏈應用上獲得交易資料進而自動生成最終的會計賬簿。財務人員將著重關注那些可以靈活選擇會計處理方法等帶有主觀判斷性的工作，大量的財務工作將集中于管理會計上來，管理會計系統可以利用區塊鏈上的數據為企業創造更多的價值。由于區塊鏈系統由各個分布節點共同維護，管理會計人員可以輕松地整合不同部門的數據信息進行成本控制、預算規劃等。避免了現階段管理會計工作需要在財務、生產、營銷、采購、后勤等不同部門的溝通成本，也促使管理會計的管控成果更加有效地讓各部門所接受。

3 區塊鏈應用下的審計發展前景

促進審計方法的改進和審計重點的轉移。不論是以前的賬簿式審計還是現階段的風險導向戰略系統審計，審計處理最難且工作量最大的部分是對于被審計單位會計資料的驗證，這一部分經常會被被審計單位為達到特定目的而做相應的會計處理而使得會計資料與實際情況有所出入。而在區塊鏈時代，企業的會計資料是經由多個交易節點共同確認的，并且每個會計信息的來龍去脈都在區塊鏈上有對應的時間戳予以標記，審計人員可以直接訪問查詢區塊鏈上的有效信息，判斷處理是否合理并進行修正，用時間戳來記錄各項交易與操作，可以實現歷史溯源與追蹤，避免了傳統的抽樣審計以樣本估計總體的偏差，極大的提高審計質量與效率。審計人員到被審計單位的首要任務是掌握全部會計資料,然后構建模型, 用模型確定審計重點, 用模型發現核心問題,選擇其中最薄弱的部分比如在企業會計處理的合規性、企業關聯方交易的披露程度等等可能需要提請投資人注意的地方重點分析。

促成即時審計模式的發展。在區塊鏈分布式存儲結構下，會計師事務所在獲得審計合同時可以與被審計單位的財務系統互聯，被審計單位的每個交易行為及其發生的數據都會被實時地共享到包含會計師事務所的區塊鏈網絡上。在這種條件下，審計機構對于企業的財務運作就可以隨時進行常規的經營風險評價和審計異常預警，并且可以及時向被審計單位反饋存在問題的信息并提供整改建議。

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