公立醫(yī)院會計監(jiān)督研究

陸麗虹

（浙江省麗水市中心醫(yī)院，浙江 麗水 323000）

會計監(jiān)督是新時代中國特色社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系中的一種重要的監(jiān)督形式。它和會計核算一樣，是經(jīng)授權的會計人員根據(jù)法律、法規(guī)，按照有關規(guī)章制度，使用特定的方法，對經(jīng)濟活動的真實性、正確性、合法性、合理性和有效性進行監(jiān)察和督促，以確保會計信息的相關性和可靠性。

1 會計監(jiān)督的主要內容

會計監(jiān)督的內容主要有：會計監(jiān)督的主體和對象、內部會計監(jiān)督、外部單位對會計的監(jiān)督。

1.1 會計監(jiān)督的主體和對象

《會計法》規(guī)定“各單位的會計機構、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督”，明確規(guī)定了各單位會計監(jiān)督的職權由會計機構、會計人員這個主體來行使。也就是說會計監(jiān)督的主體是經(jīng)授權的會計人員，監(jiān)督是一種權力機制，因此，會計人員在會計核算與反映工作的過程中，既要貫徹醫(yī)院領導意志，又要實行會計監(jiān)督。

會計監(jiān)督的客體，即監(jiān)督的對象是醫(yī)院的經(jīng)濟活動過程，是在會計行為的過程中，對經(jīng)濟活動中的財產(chǎn)物資和資金流動進行規(guī)范性和合理性監(jiān)控，同時對違反國家法律、法令和財經(jīng)制度的收支要敢于堅持原則、依法辦理。但是會計監(jiān)督也要講究工作方法、方式和提高自己業(yè)務技術水平，正確運用和善于運用會計監(jiān)督的職能，使工作取得更大的成效。

1.2 內部會計監(jiān)督與外部單位對會計的監(jiān)督

單位內部的會計監(jiān)督，是指單位會計機構、會計人員通過日常會計工作對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，對違反國家統(tǒng)一的財政、財務制度進行監(jiān)督，對違規(guī)違紀、違法犯罪行為進行監(jiān)督，對損失浪費行為進行監(jiān)督。及時制止和揭露各種現(xiàn)實發(fā)生或可能發(fā)生的損失浪費是會計監(jiān)督職能的一個重要方面。會計人員應把監(jiān)督損失浪費行為作為自己工作的一項重要職責。

（1）對原始憑證的監(jiān)督。對原始憑證進行嚴格審核，以確保原始憑證的真實、合法、合理、準確和完整，防止弄虛作假，保證核算的質量，使其表達的事項與實際情況相符。原始憑證既要真實，又要使醫(yī)療業(yè)務收入、經(jīng)濟往來業(yè)務內容合法。

（2）對財產(chǎn)的監(jiān)督。根據(jù)規(guī)定醫(yī)院財產(chǎn)屬于總務部門管理（設備屬于設備處管理、電腦屬于信息中心管理），不屬于財務部門管理。雖然會計人員不是財產(chǎn)保管員，但對財產(chǎn)的增減變化情況必須進行記錄、計算、復核和賬務反映。因此，通過賬簿的記錄，對財產(chǎn)的溢余、損失、保管、使用和庫存等情況進行監(jiān)督，做到賬物相符，賬賬相符。

（3）外部對違反國家統(tǒng)一財政、財務制度行為的監(jiān)督。外部單位的監(jiān)督，包括政府紀檢監(jiān)察機構、審計機關、財政機關、稅務機關、物價機關、社保機關以及上級衛(wèi)生計生行政主管機關等政府部門實施監(jiān)督。其主要檢查各公立醫(yī)院對國有資產(chǎn)的使用情況、財務收支情況、交納稅金、錢物發(fā)放情況、是否有亂收費情況及執(zhí)行國家政策、財務制度情況，是經(jīng)濟監(jiān)督體系的一個重要方面。它與單位內部由會計機構、會計人員實行的會計監(jiān)督是相輔相成的。外部監(jiān)督既是對各單位會計工作的監(jiān)督又是對內部監(jiān)督的有力支持。

2 公立醫(yī)院會計監(jiān)督存在的問題

2.1 政府對公立醫(yī)院經(jīng)濟補償不到位，導致醫(yī)院放松自我監(jiān)督

我國實行的是公立醫(yī)院自收自支和項目補貼的經(jīng)濟管理體制。由于一些地方政府對醫(yī)院經(jīng)濟補償不到位，一旦政府與醫(yī)院的利益發(fā)生沖突時，醫(yī)院經(jīng)營管理者為了尋求所謂的增長率，就會放棄自我監(jiān)督。為了保護醫(yī)院的利益，從而侵害國家、群眾的利益。

2.2 會計人員本位主義思想作祟，使監(jiān)督失去應有職能

會計人員既是醫(yī)院的職工，同時又是會計法賦予經(jīng)濟監(jiān)管職能的工作人員。會計人員的雙重身份和會計監(jiān)督的雙重職能，在理論和實踐中發(fā)生了沖突。也就是會計人員個人利益與會計監(jiān)督職能產(chǎn)生矛盾時就會使會計監(jiān)督失去應有的職能，這是會計人員的本位主義思想在作祟。

2.3 有些單位會計隊伍政治業(yè)務素質不夠高，不能很好地承擔起監(jiān)督職責

有些公立醫(yī)院會計人員的政治素質不夠高，容易受一些社會因素影響，沒有形成個人利益服從集體利益、局部利益服從全局利益、國家利益高于一切的好風氣。一些從業(yè)人員會計職業(yè)道德缺失、會計法制觀念淡薄，在工作中怕吃苦受累、怕得罪人，認為會計監(jiān)督無關緊要，等等。同時，有些會計人員業(yè)務素質也較差，在會計日常工作中發(fā)現(xiàn)不了問題。有的醫(yī)院會計未經(jīng)正規(guī)專業(yè)培訓，甚至先上崗后取上崗證，做會計核算基礎工作都比較勉強，很難承擔起會計監(jiān)督的職責。

2.4 醫(yī)院內部規(guī)章制度不夠健全，導致監(jiān)督弱化

有些公立醫(yī)院只注重醫(yī)療管理、護理管理、行政管理和基建管理，而忽視了財務管理工作，也沒有制定健全的規(guī)章制度。會計人員由于缺乏制度保障，難以對經(jīng)濟活動的全過程進行事前預測、事中控制和事后監(jiān)督。這是造成會計監(jiān)督軟化、弱化的一個重要原因。

2.5 會計管理體制存在的問題，束縛會計監(jiān)督職能

在現(xiàn)行的會計管理體制下，在還沒有實行總會計師委派制的公立醫(yī)院，會計部門負責人、會計崗位工作人員都是由各單位領導所決定。他們的職稱晉級、獎金分配、職務提升、評優(yōu)評先等，都是本單位決定的。總之，都是各單位領導說了算。在現(xiàn)行會計管理體制下，讓會計人員在本單位代表國家的身份，維護國家的會計法規(guī)，發(fā)揮監(jiān)督職能作用有一定的困難，因為現(xiàn)行會計管理體制不利于會計人員依法履行會計監(jiān)督職能，這正是會計監(jiān)督軟化的癥結所在。

3 會計監(jiān)督的必要性

3.1 公立醫(yī)院深化改革的內在要求

推進公立醫(yī)院深化改革，就必須加強會計監(jiān)督。在新的歷史時期，重視和加強公立醫(yī)院會計監(jiān)督工作，對整頓會計秩序、嚴肅財經(jīng)紀律、反腐敗建設等都有重要的意義。改革越深入，醫(yī)院越發(fā)展，會計監(jiān)督就越重要。目前，存在公立醫(yī)院執(zhí)法不嚴、監(jiān)督不力的現(xiàn)象，導致會計工作存在許多問題。比如：個人所得稅、出租房稅等偷稅、漏稅是比較常見的，而且也是比較普遍的違法違紀行為。謊報、隱瞞收入支出，是當前主要的違法違紀現(xiàn)象。虛報虧損，虛盈實虧的問題。設賬外賬，私設小金庫問題。違規(guī)發(fā)放津貼、補貼、獎勵等，違規(guī)亂收費等情況屢屢發(fā)生。

3.2 會計監(jiān)督是推進醫(yī)院制度改革的需要

在目前醫(yī)院制度改革的過程中，由于醫(yī)院所有權與經(jīng)營權的分離，導致醫(yī)院所有者、管理者等方面利益難免存在矛盾。為了使經(jīng)濟活動能夠正常進行，只能依靠一定法律和制度約束下的會計信息來協(xié)調不同利益集團的關系。這樣，會計監(jiān)督就成為醫(yī)院制度改革的需要。

4 強化會計監(jiān)督工作的對策

（1）醫(yī)院領導要重視。醫(yī)院領導要認識到會計監(jiān)督的重要性，支持財務部門會計人員的工作，為會計工作營造良好的監(jiān)督、管理環(huán)境，并提增強領導的財務管理與會計監(jiān)督意識，保護會計人員依法行使職權。同時，醫(yī)院領導平時要加強財務、會計知識的學習，不斷提高自身的綜合素質，對會計人員堅持財務規(guī)定、財經(jīng)紀律的行為給予支持和理解。

（2）完善總會計師委派制度。根據(jù)上級衛(wèi)生計生管理部門和財政部門的規(guī)定，三級醫(yī)院應全面實行總會計師委派制度。上級行政部門統(tǒng)一對三級醫(yī)院委派總會計師，明確總會計師的地位、職責范圍，并制定總會計師能參與醫(yī)院重大決策的制度，從而使總會計師成為醫(yī)院主要領導的參謀助手。這樣才能有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能。

（3）健全醫(yī)院內部自我約束機制。醫(yī)院要認真貫徹中央八項規(guī)定精神，落實“三公經(jīng)費”管理，差旅費報銷，津貼、補貼、獎金發(fā)放標準，個人所得稅繳納等規(guī)定。從一件一件小事抓起，緊盯違規(guī)違紀問題。只有加強醫(yī)院內部的財務會計管理，強化醫(yī)院的內部自我約束機制，才能把違紀問題堵在源頭。

（4）健全醫(yī)院內部控制制度和一套行之有效的管理制度。健全醫(yī)院內部控制制度是規(guī)范會計核算的標準，也是強化會計監(jiān)督的依據(jù)。醫(yī)院應建立健全各種規(guī)章制度和管理辦法，同時還必須建立內部審計監(jiān)督制度，配備內部審計人員，對經(jīng)濟業(yè)務進行嚴格審查，確保能夠及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。對查而不實，虛報情況的審查人員應給予批評教育，問題嚴重的應追究其黨紀政紀及法律責任。

（5）加強會計廉潔自律建設。醫(yī)院要加強會計隊伍的廉潔自律建設和會計職業(yè)道德教育，不斷增強會計人員的政治意識、法制意識、紀律意識。會計只有自身遵紀守法、堅持原則、廉潔奉公，才能完成新型現(xiàn)代化醫(yī)院的會計監(jiān)督任務。

（6）強化醫(yī)院外部的監(jiān)督檢查工作。自覺接受政府部門對醫(yī)院的稅務大檢查，以及物價、社保等大檢查；自覺接受財政收支審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計和專項審計調查等審計；自覺接受財政部門的日常職能管理。同時，醫(yī)院要充分發(fā)揮外部單位的監(jiān)督職能，共同強化對醫(yī)院的經(jīng)濟活動管理制約。

（7）改革會計管理體制。會計工作是財政工作的基礎，其好壞直接關系著各公立醫(yī)院的效益。醫(yī)院需要加強節(jié)約型醫(yī)院建設，合理收費，合理使用上級撥款，把醫(yī)院有效的資金管好、用好。

（8）提高經(jīng)濟監(jiān)督的力度。比如：注冊會計師對醫(yī)院進行年度審計等。這些經(jīng)濟監(jiān)督手段有利于防范單位財務收支等經(jīng)濟活動不偏離政策與效益的軌道。