制造行業科技型中小企業企業所得稅籌劃初探

王旭

摘要：稅收是政府財政收入的主要來源，納稅是每個企業法人和個人應盡的法定義務。稅收籌劃是企業日常經營管理中不可缺少的組成部分。它可以幫助企業避免不必要的稅收負擔，降低運營成本，使企業利潤最大化。因此研究如何恰到好處的履行納稅的法定義務，對企業發展有著十分重要意義。本文闡述了稅收籌劃及其意義，并以制造行業科技型中小企業為例，論述了稅收（所得稅）籌劃的方法，以及中小企業稅收籌劃應注意的問題，與廣大管理者共同探討。

關鍵詞：科技型中小企業；所得稅；稅收；籌劃

一、企業稅收籌劃的概述

（一）稅收籌劃

稅收籌劃是指企業在稅法允許情況下，計劃、安排生產、經營、投資和理財活動，以獲得最大的稅收效益，達到生產經營效益最大化的目的的一種企業稅收籌劃行為。從本質上講，稅收籌劃是企業為了實現利潤最大化目標而對涉稅業務進行的事先的妥善安排，這是企業自主經營的權利，也是政府賦予的權利，可以相信，隨著中國市場經濟的不斷發展，稅收籌劃必然成為企業管理的重要組成部分。

（二）稅收籌劃與偷稅漏稅的區別

稅收籌劃與偷稅漏稅是兩個截然不同的概念，雖然兩者實施結果一樣，但它們有本質的區別。1.是時間點不同。偷稅是指在納稅義務發生時使用各種非法手段或方法的行為，而納稅籌劃是在企業納稅義務發生的前面已經事先設計或安排好的納稅方法。2.方法不同。稅收籌劃是稅法允許（如稅收優惠時間，地點，優惠措施）的條件下而進行的一種行為，而偷稅漏稅是利用違法違規（如做假賬、偽造憑證）手段而進行的一種違法行為。3.性質不同。稅收籌劃是在稅法允許的情況下進行的，屬于一種合法行為，而偷稅漏稅是一種違法犯罪行為，要受到法律的嚴懲。

二、制造行業科技型小企業進行稅收籌劃的現實意義

（一）提高納稅意識，保障國家稅收收入的穩定

從某種意義上講，稅收也是企業生產經營的成本，而降低成本，實現利潤最大化是每個公司的經營目標。如果沒有以合法的手段來降低企業的稅基，一些企業會去冒觸犯法律的風險，利用違法犯罪手段來實現自己的目標。納稅籌劃能夠使納稅人通過合法的渠道達到節稅目的，從而引導廣大企業合法節稅，遠離偷稅漏稅行為，保證國家財政收入的穩定。

（二）有助于進行產業升級、優化產業布局

如前文所述，稅收籌劃是利用國家稅收優惠政策對企業進行投資、融資、生產和經營的優先安排。而國家的稅收優惠政策有其宏觀調控的目的，通過稅收優惠引導企業進行產業升級、優化產業布局，提高中國制造的競爭力。

（三）有助于提升企業自身的經營管理水平

稅收籌劃要抓住政策給予的機遇，這要求企業管理層特別是企業財務人員要具備敏銳的觀察力，超強的專技水平。這就會引起企業領導對人才培養的重視，引起相關人員對自身專業知識淺缺的危機感，從而督促自己充電學習，這樣勢必提高企業的經營管理水平。

（四）對于企業來說，稅收籌劃可以降低企業的稅收成本

國家稅務機關可以通過稅收籌劃的監督，發現稅收法律法規的不完善之處，并采取相應的措施修改現行稅法，完善國家稅收法律法規。

三、制造業科技型中小企業所得稅納稅籌劃方法

制造類科技型中小企業因其在資產規模、人員數量上特質以及其生產、經營過程中以產品、技術創新為主導的特點，在其進行企業所得稅納稅籌劃時關注點應主要從以下兩方面入手，一是制造業科技型中小企業是以產品技術創新為主導進行生產加工銷售高新技術產品，所以制造類科技型中小企業應該把企業所得稅收籌劃的重點放在其生產設備類固定資產采購、原材料采購、貨物的銷售業務日常經營業務方面，還應關注其在生產經營過程中對新產品，新技術，新工藝的開發研發費用支出或設備投入等方面的業務及后續的技術轉讓業務；二是，國家針對制造業及科技型中小企業稅收優惠政策。所得稅稅收籌劃方法主要有：

（一）稅收優惠法

1.稅率差異法

（1）地域差異法，即地域稅收優惠。地域差異法就是根據國家稅法對我國中西部地區精準護貧給予的稅收優惠減免政策而進行的納稅籌劃。企業區位的差異直接影響到企業的納稅稅基，一般來說，所得稅法優惠措施往往向欠發達地區（如西北地區）傾斜，例如，財稅[2011]58號規定，西部地區鼓勵類產業的國內企業和外商投資企業在一定時間內，減按15%的稅率征收。可以說，在西部大開發的情勢下，當前越不發達地區國家對其的稅收優惠政策就會越多。因此對擴大投資或新設企業的納稅人在投資前要充分了解地域優惠政策，可選擇地域差異法進行稅收籌劃工作。（2）企業類型差異法。企業類型差異法是基于國家稅法對小微企業，或一些諸如高新技術等國家鼓勵產業稅收優惠政策進行稅收籌劃的方法。我國稅法規定，小型微利企業的企業所得稅稅率為20%，因此如果有企業處于這一標準的邊緣，可以盡可能地進行稅收籌劃或提前籌劃。又如我國稅法規定，高新技術企業享受15%的優惠稅率。已擁有核心自主知識產權的公司，可根據所了解的國家對高新技術企業認定條件，通過努力向這些條件靠攏，爭取成為高新技術企業而享受的15%企業所得稅稅收優惠等。總之，企業必須始終關注企業所得稅法的變化，熟悉新增或新修改的稅法，并根據企業發展計劃和實際生產經營及時做好稅收籌劃工作。

2.減少納稅稅基法

（1）固定資產折舊法。固定資產折舊法就是企業利用加速折舊或新購入的固定資產符合相關規定的可在購買當年一次性稅前扣除等方法減少企業所得稅納稅稅基達到稅收籌劃的方法。我們知道固定資產的折舊為企業所得稅稅前扣除項，而折舊越大，企業的稅基就越小。因此，在稅法允許的條件下，公司應盡可能使用加速折舊法。另外此外企業可利用稅法對融資租賃固定資產可計提折舊，并且支付的租金利息也可按規定在稅前扣除的稅收優惠政策，采用融資租賃方式增加固定資產，這樣，企業不僅可以獲得更多的資產，提高企業的生產經營能力，而且可以減少稅基，進而減少應納稅所得額，減輕企業所得稅的稅負，進而也可以間接緩解中小企業資金短缺問題。（2）研發費用加計扣除。企業研發費可按50%加計扣除，而中小企業一但被認定為科技型中小企業，即可享受研發費用當年可加計扣除75%。由于科技型中小企業認定是通過科技部的認證系統認定的，因此中小企業如果具備認定條件，則應積極參與認定，爭取相應的稅收優惠。

3.直接減免稅法

對于制造行業科技型中小企業除正常生產經營銷售產品外，由于其獨特的創新能力，它往往會進行新產品、新技術、新工藝開發，并形成專利或專有技術，這些技術在進行轉讓時所取得的收入，可以在一定限額內直接減免征企業所得稅。

（二）納稅期限遞延法

延期納稅籌劃是指納稅人在合法、合理的情況下，使納稅義務延期而達到節稅目的稅收籌劃方法。延期納稅籌劃能延緩納稅時間點，可以減少企業因納稅引起的流動資金緊張，從而使納稅人有更多時間籌集資金或創造更多的物質價值。由于貨幣的時間價值，也就是說，現在投入的資金可以產生收入，這樣將來可以獲得更多的稅后收入，并且可以相對減少稅收儲蓄，相當于對節省稅收支出。企業實行遞延所得稅的一個重要途徑是采用合理的會計處理方式，處理暫時性差異。經過處理，當期會計收入大于應納稅所得額，存在遞延所得稅負債，可以延長納稅期限，為了獲得稅收優惠，企業應爭取更多的項目在合理和合法的條件下延期納稅。在相同的情況下（包括一定時期的稅款總額），遞延稅款越多，當期支付的稅款越少，現金流越大，可以使用更多的資金來擴大經營或投資。同理，在合理的情況下，盡可能最大限度地延長納稅延期的期限，在相同條件下（包括一定時期的稅款總額），延期納稅期越長，遞延所得金額增加所產生的收入越多，因而相對節減的稅收也越多。

四、制造業科技型中小企業所得稅納稅籌劃的注意事項

（一）正確認識利用稅收籌劃，防范稅收籌劃風險

首先，制造業科技型中小企業要正確理解稅收籌劃的內涵，在日常籌劃過程中要從多方面，多角度，多層次充分論證所得稅籌劃的合理性，合法性和綜合效率，認真做好所得稅籌劃工作。其次，制造業科技型中小企業稅收籌劃工作人員必須充分掌握國家稅法的各項規定，了解熟悉稅收征管工作的特點與要求，從而避免稅收籌劃偏離法律法規的規定。最后制造業科技型中小企業應始終與當地主管稅務機構保持正常的溝通與聯系，時刻關注稅收征管政策方法的變動，從而使所得稅籌劃的風險得到有效管控。

（二）注意所得稅籌劃方法的實用性與可操作性

制造業科技型中小企業所得稅籌劃方案要選擇可操作性強、實用性強、切合企業生產發展實際的方案，否則相關操作方案對企業來說沒有多大的實際意義或者沒有顯著的降本增效作用。首先制造業科技型中小企業應將所得稅籌劃作為企業利潤最大化的手段和方法，從企業的長遠發展目標出發，選擇一個企業合適的所得稅籌劃方案，為未來實現納稅效果打下基礎。其次，制造業科技型中小企業應注重對企業稅務人員的培訓，通過培訓，提高其稅收專業技能與素質，從而熟悉掌握所得稅稅法、正確理解納稅籌劃的方法、意義、采取準確的稅收籌劃技術和方法，實施合理、合法的納稅籌劃方案。最后制造業科技型中小企業應充分了解和掌握國家所得稅稅法內容。充分有效利用國家的所得稅各類優惠政策，使所得稅籌劃方案更具操作性，同時避免稅收籌劃風險的發生。

（三）所得稅納稅籌劃方案要注意時效性

由于稅收法規及政策作為國家對經濟調控的重要工具，國家相關部門會根據本國的經濟發展情況，對稅收政策也在不斷調整，特別是我國經濟經過近三十年迅速發展后，正處于對區域經濟、產業結構調整中，因此制造業科技型中小企業所得稅籌劃方案應注意相關稅收政策的時效性，有時一個稅收籌劃方案在一定時間是有效的，但過了特定時期就是無效，特別是許多稅收優惠政策在其出臺時，是伴隨有稅收優惠政策執行期限的，因此制造業科技型中小企業進行稅收籌劃時也要與時俱進，準確把握稅收政策法規的變化，根據公司的生產經營狀況和經營策略目標進行及時調整和更新。

五、結語

綜上所述，所得稅納稅籌劃對中小制造業科技型企業減輕稅負，提高盈利能力起著十分重要的作用。因此中小企業要正確認識納稅籌劃的作用與意義，正確處分稅收籌劃與偷稅漏稅的區別，合理運用稅收優惠政策，在相關法律法規允許的范圍內，選擇適合本企業實際經營情況的所得稅納稅籌劃方法，做好企業生產經營的各項前期安排，為稅收籌劃工作的順利開展打下基礎，確保企業稅收籌劃工作發揮應有的作用。

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