對(duì)完善國(guó)有企業(yè)資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系的思考

梁秀桓

摘要：防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全是國(guó)有企業(yè)資金管理的首要任務(wù)。本文通過(guò)剖析國(guó)有企業(yè)資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系存在的不足，提出了完善國(guó)有企業(yè)資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建議。

關(guān)鍵詞：支付風(fēng)險(xiǎn)；授權(quán)審批；防控體系

資金支付風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系不完善而發(fā)生的不合法、不合規(guī)支付的風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建有效的資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系，防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全是企業(yè)資金管理的首要任務(wù)。

一、資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系的主要內(nèi)容

資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系是企業(yè)為防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)而構(gòu)建的一系列規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程及控制程序的總和。在資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系中，規(guī)章制度是基礎(chǔ)，是資金支付必須遵循的準(zhǔn)則和規(guī)范；業(yè)務(wù)流程是保證，是資金支付必須履行的步驟和過(guò)程；控制程序是關(guān)鍵，是確保資金支付遵守規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程的控制措施。規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程和控制程序三者環(huán)環(huán)相扣，共同防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系的不足

黨的十八大以來(lái)，國(guó)有企業(yè)在資金支付管理方面的內(nèi)部控制得到普遍加強(qiáng)，資金支付的授權(quán)審批制度、不相容崗位相分離等制度基本確立，資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系初具雛形。但從媒體最近披露的多起貨幣資金違法違紀(jì)案例來(lái)看，國(guó)有企業(yè)的資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系仍然存在明顯不足。

（一）資金支付授權(quán)審批制度存在缺陷

雖然大部分國(guó)有企業(yè)都按要求制定了有關(guān)的資金支付授權(quán)審批制度，但制度設(shè)計(jì)不合理，與業(yè)務(wù)流程整合不到位等問(wèn)題仍然突出。

1.分級(jí)授權(quán)審批制度設(shè)計(jì)不合理

資金支付分級(jí)授權(quán)審批制度要求企業(yè)將所有支付業(yè)務(wù)劃分成不同的級(jí)別，并將不同級(jí)別的支付審批權(quán)限授予不同級(jí)別的人員。國(guó)有企業(yè)在設(shè)定具體的分級(jí)授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要存在以下問(wèn)題：一是為了貪圖方便，不考慮不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)特征，簡(jiǎn)單地按支付金額大小劃分成兩至三個(gè)等級(jí)進(jìn)行授權(quán)；二是對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)特征判斷不準(zhǔn)確，未能對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的歸類(lèi)和分級(jí)；三是分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，分級(jí)金額設(shè)置不合理，未能實(shí)現(xiàn)分級(jí)授權(quán)審批的效果；四是分級(jí)未能囊括所有業(yè)務(wù)類(lèi)型，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)的審批權(quán)限缺失。

2.授權(quán)審批制度缺少對(duì)大額資金運(yùn)作事項(xiàng)的特別要求

《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見(jiàn)》（中辦發(fā)[2010]17號(hào)）明確指出，大額資金運(yùn)作事項(xiàng)需要堅(jiān)持集體決策原則，防止個(gè)人或少數(shù)人專(zhuān)斷。目前，大部分國(guó)有企業(yè)的資金支付授權(quán)審批制度都缺少對(duì)大額資金支付的特別要求。

3.授權(quán)審批制度與業(yè)務(wù)流程脫節(jié)

資金支付授權(quán)審批制度要與企業(yè)的資金支付流程相匹配。大部分國(guó)有企業(yè)的資金支付授權(quán)審批制度僅對(duì)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型設(shè)定了不同的審批權(quán)限級(jí)別，沒(méi)有對(duì)整個(gè)資金支付流程進(jìn)行設(shè)定和規(guī)范，也沒(méi)有對(duì)不同類(lèi)型的資金支付需提供的原始票據(jù)做出規(guī)定，更沒(méi)有對(duì)預(yù)算前置要求做出規(guī)定。

（二）支付流程設(shè)置不合理、不規(guī)范

完整的資金支付流程包括資金支付申請(qǐng)的提出、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的審核、財(cái)務(wù)人員的審核、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核和審批、公司領(lǐng)導(dǎo)層的審核和審批、出納按單付款等環(huán)節(jié)，并且每一環(huán)節(jié)都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和要求。目前，部分國(guó)有企業(yè)的資金支付流程仍過(guò)于松散，各環(huán)節(jié)間銜接不夠緊密順暢，存在審核和審批環(huán)節(jié)缺失或重復(fù)的問(wèn)題。

（三）控制程序缺失或不完善

制定和完善資金支付相關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范支付流程，只是控制資金支付風(fēng)險(xiǎn)的第一步，采取必要的控制程序，保障每一筆資金支付都按制度規(guī)定的要求和程序執(zhí)行才是關(guān)鍵。部分國(guó)有企業(yè)因重視不足，未采取有效的控制程序，致使規(guī)章制度被束之高閣，業(yè)務(wù)流程形同虛設(shè)，資金支付風(fēng)險(xiǎn)隱患重重。另外，還有部分國(guó)有企業(yè)雖建立了相應(yīng)的控制程序，但因控制手段落后，全憑人工判斷，不僅效率低下，而且容易出錯(cuò)。

（四）制度、流程和控制程序未能形成完整閉環(huán)

部分國(guó)有企業(yè)在制定資金支付的相關(guān)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程和控制程序時(shí)缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃和考慮，制度、流程和控制程序未能形成完整的閉環(huán)，沖突和不兼容的情況時(shí)有發(fā)生，無(wú)法有效防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善國(guó)有企業(yè)資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建議

為防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部控制要求為引領(lǐng)，以資金支付授權(quán)審批制度為核心，以資金支付流程為主線，加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制，構(gòu)建全面的資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

（一）構(gòu)建科學(xué)、合理的資金支付授權(quán)審批體系

構(gòu)建科學(xué)、合理的資金支付授權(quán)審批體系是構(gòu)建全面資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系的核心和關(guān)鍵。建議國(guó)有企業(yè)以合法、合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)可控為立足點(diǎn)，按步驟構(gòu)建資金支付授權(quán)審批體系。

1.以企業(yè)實(shí)際出發(fā)，科學(xué)設(shè)計(jì)資金支付授權(quán)審批體系的層級(jí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。層級(jí)結(jié)構(gòu)一般以?xún)杉?jí)或三級(jí)為宜，其中由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、企業(yè)分管負(fù)責(zé)人和企業(yè)總負(fù)責(zé)人組成的三級(jí)結(jié)構(gòu)最為常用。業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)方面，應(yīng)以滿(mǎn)足內(nèi)部控制要求為前提，盡量減少不必要的環(huán)節(jié)，做到不重復(fù)不遺漏。

2.合理劃分支付類(lèi)型。根據(jù)各類(lèi)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、重要性、發(fā)生頻率、風(fēng)險(xiǎn)特征等屬性進(jìn)行分析和歸納，最終將所有涉及資金支付的業(yè)務(wù)歸并為若干一級(jí)支付類(lèi)型和二級(jí)支付類(lèi)型。需要強(qiáng)調(diào)的是，最終確定的支付類(lèi)型需要囊括所有可能涉及資金支付的業(yè)務(wù)類(lèi)別，不得遺漏。

3.合理確定各支付類(lèi)型的授權(quán)審批限額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控要求、各支付類(lèi)型特征及最近3年實(shí)際的支付情況等確定各審批層級(jí)對(duì)應(yīng)的授權(quán)審批限額。授權(quán)審批限額的設(shè)置應(yīng)該在集權(quán)與分權(quán)中找到平衡，既要能平衡各審批層級(jí)的工作量，減輕企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的工作負(fù)荷，又要能避免權(quán)力過(guò)度集中，防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

4.合理確定大額資金運(yùn)作事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)和支付要求。資金支付授權(quán)審批制度應(yīng)該對(duì)大額資金運(yùn)作事項(xiàng)的具體類(lèi)型和金額標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定，并應(yīng)明確大額資金運(yùn)作事項(xiàng)應(yīng)在取得企業(yè)黨組或管理層集體決策批準(zhǔn)文件后方可申請(qǐng)支付。

5.明確資金支付的預(yù)算要求和原始票據(jù)要求，規(guī)定對(duì)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算和原始票據(jù)資料不齊全的支付申請(qǐng)一律不得審批和支付。

（二）優(yōu)化資金支付流程

企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的資金支付流程進(jìn)行全面梳理，以授權(quán)審批制度為核心，識(shí)別并把握關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，對(duì)不必要的流程進(jìn)行兼并，對(duì)缺失的流程進(jìn)行補(bǔ)充，確保支付流程既能滿(mǎn)足內(nèi)控要求和風(fēng)險(xiǎn)防控要求，又能減輕工作量，提升工作效率。

（三）完善控制措施和控制程序

企業(yè)應(yīng)識(shí)別資金支付業(yè)務(wù)中所有的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和控制要求，制定對(duì)應(yīng)的控制措施和控制程序，確保每一筆資金支付業(yè)務(wù)都遵循制度規(guī)定和流程要求。如果條件允許，建議企業(yè)通過(guò)信息化系統(tǒng)將資金授權(quán)審批制度的控制要求和審批權(quán)限固化在資金支付審批流程中，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)判斷，減少人工判斷，提高資金支付審批流程的運(yùn)行效率，降低資金支付風(fēng)險(xiǎn)。如果條件不允許，則建議企業(yè)將對(duì)應(yīng)的審批節(jié)點(diǎn)和審批層級(jí)固化在審批表格上，提高各級(jí)經(jīng)辦人員和審批人員的工作效率，提升支付風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與持續(xù)改進(jìn)

資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系構(gòu)建后，企業(yè)應(yīng)定期或不定期地評(píng)估有關(guān)資金支付的制度規(guī)定和業(yè)務(wù)流程是否得到有效的執(zhí)行，控制措施和控制程序是否適當(dāng)有效，并適時(shí)采取改進(jìn)措施。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系仍存在一定的不足，未能有效防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)。建議國(guó)有企業(yè)通過(guò)完善資金支付授權(quán)審批體系，優(yōu)化資金支付流程，強(qiáng)化控制措施和控制程序等方式，完善資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高資金支付風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

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