淺談基層審計機關如何開展績效審計

趙海霞

摘要：績效審計，是一種將經濟監督與經濟管理結合起來，對經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行綜合考核和評價的審計。國家績效審計旨在通過審計，揭露管理不善造成效益差效率低、決策失誤造成損失浪費和國有資產流失等問題，并提出改進建議，促進改進管理、提升服務水平、提高財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產安全，更好地實現政府的績效目標。

隨著審計署審計工作發展規劃的出臺，績效審計已成為國家審計發展的必然趨勢。

目前，我國開展績效審計面臨審計人員審計理念的轉變、審計評價體系的構建等多方面的問題，特別是基層審計機關，現階段仍以審查資金使用的真實性、合法性為主，隨著區域經濟的發展，對財政資金的“問效”已成為必然，基層審計機關的工作重心必然要從傳統的真實性、合法性審計轉移到績效性審計上來，如何開展好績效審計成為亟需研究的課題。

關鍵詞：基層審計機關；績效審計

一、基層審計機關必須提高思想認識，加強組織領導，為開展績效審計夯實基礎

審計人員由于自身的業務素質、政策解讀等綜合素養的局限性，分析問題經常著眼于微觀，不能從宏觀上去分析把握，缺乏對財政資金支出事項的綜合性的分析與評價，不能從根本上樹立績效審計理念，對基層審計機關開展績效審計的必要性和重要性認識不充分、不到位，導致在實際工作中，為開展績效審計而進行績效審計，至于為什么要開展績效審計、如何開展績效審計考慮不多，有人甚至認為基層審計機關不需要開展績效審計，也不具備相應的條件，在這種思想支配下，被動開展績效審計的成效可想而知。

績效審計，不僅是對審計人員業務能力的挑戰，更是對審計人員審計理念及宏觀思維能力的挑戰，它需要審計人員不僅要掌握審計專業知識和現代審計技術，而且需要掌握一些非專業的知識，如宏觀政策、經濟管理和計算機等方面的知識和技術，需要審計人員整體素質的全面提高。作為基層審計人員，對此必須要有清醒的認識，必須充分認識到績效審計是國家審計發展的必然趨勢，是充分發揮審計建設性作用的有效途徑，在思想認識到位的前提下，切實增強技能不足的緊迫感，按照“學習工作化，工作學習化”的學練結合理念彌補績效審計經驗和實戰能力的不足。

審計人員素質的提高，自身的主動學習和實踐是必要的，但基層審計機關必須為其創造有利的提升環境，在領導層面上統一績效審計思想認識，在業務培訓上向績效審計傾斜，在項目安排及人員配備上科學制定計劃并抓好落實，保證績效審計項目實施的條件。

另一個不可不提的方面是被審計單位，績效審計的順利開展離不開被審計單位的通力配合和支持。目前，基層審計機關在開展績效審計時，由于績效分析不深入、不到位，或者說切入點選擇不好，往往碰觸不到被審計單位的神經，使其感覺績效審計可有可無，無關痛癢，歸根到底，是被審計單位對績效審計的認識不足所致。所以，基層審計機關應充分利用各種場合及內部網絡等信息平臺，大力宣傳績效審計理念，讓被審計單位從思想上認同績效審計，起碼不排斥績效審計，不認為績效審計是無用之舉，從而在實際行動中予以支持，為績效審計的開展奠定扎實的群眾基礎。

二、基層審計機關開展績效審計應以結合型績效審計為主，積極穩妥地逐步開展獨立型績效審計

績效審計作為一種新型審計類型，目前還處于積極有益的探索階段，沒有成熟的模式可供參考，沒有總結出可操作的系統的審計技術和方法，也沒有比較成型的審計操作標準和指南。因此，基層審計機關開展績效審計，還是一項相對困難的工作，審計風險因素較多，開展獨立型績效審計工作還有諸多限制，無疑會影響績效審計質量，并且，基層審計機關的審計管轄范圍大部分為行政事業單位，經濟業務內容相對簡單，績效審計切入點的選擇空間較窄，對單獨一個單位開展獨立的績效審計目前來說難度較大。

綜上，基層審計機關開展績效審計，應以結合型績效審計為主，主要是搞好政府投資審計、經濟責任審計、財政財務收支審計、績效審計、專項審計和審計調查等傳統審計類型與績效審計的結合，針對目前開展的重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計，也可積極探索二者的有機結合，在各方面條件較為成熟的情況下再嘗試開展獨立型績效審計。積極穩妥地逐步開展績效審計，不盲從、不冒進，這是基層審計機關搞好績效審計的關鍵。

三、基層審計機關應確定重點審計事項，把握審計實施關鍵環節，確?？冃徲嬞|量

結合近年來的審計工作實踐，基層審計機關開展績效審計，應重點將審計對象的下列事項確定為重點審計事項：國家財經法規、政策執行情況；地方經濟社會發展重大事項的決策、目標實現及可持續影響情況；單位履行經濟社會管理職責情況；財政資金的管理使用情況；內部管理制度的制定及運行情況；根據審計對象不同情況確定的其他事項。

搞好績效審計涉及諸多環節，為此要突出對審計實施過程的掌控，把握關鍵環節。一是審前調查環節。圍繞項目特點開展深入、細致、有針對性的審前調查，在此基礎上編制審計實施方案，明確審計目標、內容、方法和程序等，特別是擬進行績效審計的相關內容。二是審計實施環節。在對財政財務收支真實性、合法性審計的基礎上，恰當選擇績效分析的切入點，圍繞切入點搜集相關資料，在取得充分審計證據的前提下進行績效評價。三是審計報告環節?？冃徲媹蟾嬉獔猿衷谂墩鎸嵭浴⒑戏ㄐ苑矫娲嬖趩栴}的基礎上，加大向績效方面延伸的深度、廣度和力度。要對所確定績效審計事項的經濟性、效率性及效果性作出評價。一方面注重從政策執行、資金使用、資源利用、行政效能等諸多方面綜合考慮效益、效率和效果，加強綜合分析和提煉，及時向政府部門報送有深度的報告，為領導決策提供參考依據；另一方面注重從微觀上認真檢查并深入分析其影響和制約因素，提出有針對性、建設性的意見和建議，促進被審計單位健全制度、規范管理、提高經濟性、效率性和效果性。

四、基層審計機關應因地制宜，結合區域實際，分類制定相對統一的操作規范和評價標準

對于不同行業、不同領域、不同單位而言，績效的含義是不同的，難以用相同的標準來衡量，尺度規范難以統一。目前現有的評價指標體系中較為完善的只有針對財務審計類型的財務評價指標，缺少針對績效審計的各類非財務指標。基于此，審計人員的主觀判斷在審計中就具有尤為重要的作用，但如果審計人員不遵守職業道德，不嚴格按照執行國家審計準則，就可能導致審計結果的嚴重背離。因此，盡管尚無切實可行的績效審計操作規范和評價標準做指導，具體的績效審計標準難以統一制定，但作為基層審計機關，應該制定一些原則上共同遵守的規定，對同一行業或者同一類型的項目能夠分門別類，制定相對統一的標準，這樣便于審計人員在審計判斷時有所遵循，從而提高績效審計工作效率。

近年來，基層審計機關在績效審計方面進行了積極有益的探索，參照上級審計機關相關指導性文件精神，制定了績效審計操作規程和評價標準，但具體實施過程中仍存在難以把握和掌控的問題，但對同一類型的審計項目，在審計實踐中通過不斷摸索，制定出一套切實可行的績效審計操作規程和評價標準還是可能和必要的，否則，審計人員在搞績效審計時盲目性太大，主觀隨意性太強，難以進行科學的分析和評價，績效審計的作用難以有效發揮。現階段，可以針對經濟業務內容基本相同的行政單位、事業單位，甚至是某類專項資金等都可以分別制定相對統一的績效審計操作規程和評價標準，在后續的審計實踐中不斷進行補充和完善。如：每年涉及街道辦事處的審計項目較多，街道辦事處經濟業務內容又大同小異，可以針對街道辦事處制定相應的績效審計操作規程及評價標準，當然，審計類型不同，操作規程及評價標準也會有所差別，在實施審計時應具體問題具體分析。

綜上所述，績效審計是國家審計發展的必然趨勢，是基層審計機關更好地服務于區域經濟發展的有效方式，但績效審計目前無統一的操作規程和評價標準做指導，基層審計機關要搞好績效審計，必須立足于區域經濟發展及審計工作發展實際，不斷探索、總結和實踐。相信，通過廣大審計工作者的共同努力，通過審計實踐的不斷檢驗，績效審計一定會科學有序地向前發展，真正發揮其應有的作用！

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