“全球化”時代下中國注冊會計師行業發展歷程

饒景麗

中注協成立30年紀念專題

2018年是我國會計專家謝霖開創國內第一家會計師事務所的第100年，也是中國注冊會計師協會成立30周年。2008年11月，中國注冊會計師協會成立20周年之際，陳毓圭秘書長撰文回顧了我國注冊會計師行業恢復重建和發展歷程。中國注冊會計師行業的發展過程是中國特色社會主義在國際化、全球化發展進程中的產物和成果，本文結合陳毓圭秘書長《我國注冊會計師行業發展的四個階段》一文，以及 20年注冊會計師從業感悟，試述“全球化”時代下中國特色社會主義的中國注冊會計師行業發展歷程和特征。

一、恢復重建中國注冊會計師獨立審計制度是改革開放時代下中國特色社會主義的產物

我國注冊會計師制度最早創建于1918年，伴隨著資本主義的產生而產生。潘序倫先生創辦的立信會計師事務所是舊中國注冊會計師行業的代表。1957年，資本主義工商業的社會主義改造基本完成，會計師事務所作為私有經濟被列入改造對象，在高度集中的計劃經濟時代，注冊會計師失去了服務對象，從此悄然退出了歷史舞臺。黨的十一屆三中全會吹響改革開放的號角，標志著中國轉型的開始。建立注冊會計師獨立審計制度成為我國經濟社會發展進入新時期的必要條件。1980年12月，財政部發布了《關于成立會計顧問處的暫行規定》，這是我國注冊會計師制度恢復重建的重要標志。在其后十年左右的時間里，國務院和財政部制定實施了一系列扶持和推進行業恢復重建的政策措施，包括：采用考核辦法選拔注冊會計師；以“掛靠”方式舉辦會計師事務所；1986年7月，月國務院發布《注冊會計師條例》，支持行業加快重建；1988年11月，財政部借鑒國際慣例，成立行業協會，承擔行業管理職能，使行業逐漸發展起來。

中國注冊會計師獨立審計制度恢復重建的過程充分說明：注冊會計師審計起源于企業所有權和經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段的產物。只要市場經濟中存在兩權分離，存在不同的利益主體，就有建立和發展這一社會監督制度的必要。

二、規范發展中國注冊會計師行業是中國特色社會主義初級階段的必然選擇

1992年，鄧小平同志南巡講話發表后，國務院專門召開會議研究加速發展注冊會計師事業問題，注冊會計師行業迎來了更大發展機遇。1996年10月，中注協加入亞太會計師聯合會；1997年5月，又加入國際會計師聯合會，標志著我國注冊會計師行業開始走上國際舞臺。規范伴隨著發展同行，健全行業制度，整頓市場秩序。1991年12月，首次舉辦注冊會計師全國統一考試，建立考試制度，規范行業人才選拔；1994年，參照國際慣例，財政部批準成立中國注冊會計師獨立審計準則組，著手研究制定中國獨立審計準則，建立注冊會計師執業標準體系，規范執業行為；1993年10月31日，八屆全國人大四次會議通過《注冊會計師法》，健全行業法制建設，規范行業管理；1995年6月19日，中國注冊會計師協會與中國注冊審計師協會聯合，規范社會審計市場；開展“清師、清所、清業務”三清工作，規范執業秩序。

這一階段開展的一系列規范發展工作推動行業走上了規范化、法制化的發展軌道，是中國特色社會主義現代服務業發展的必經過程。

三、“鳳凰涅槃”——中國注冊會計師行業體制機制創新時期

隨著我國加入WTO，以及社會主義市場經濟體制的確立和改革開放的不斷深入，我國注冊會計師行業得到了快速發展，也遇到不少新的問題，特別是歷史條件形成的事務所管理體制問題，成為制約行業進一步發展的主要瓶頸。在證券市場的發展和市場公平競爭需求的推動下，1998年事務所實施脫鉤改制，行業發展進入體制創新階段。在此后幾年時間里，事務所管理體制和發展機制的革新，也有力推動了行業運行體制、組織體系、管理機制、監管制度的創新。行業協會加強自律管理，構建起包括注冊會計師年檢制度、上市公司年報監管和業務報備制度、談話提醒制度、事務所執業質量檢查制度、懲戒制度等在內的行業監管體系，在提升上市公司信息質量、服務資本市場發展等方面取得顯著成效。這一階段還確立了 “誠信為本，操守為重”的執業理念，使行業誠信水平不斷提高，贏得政府、公眾和市場的信賴。

這一階段，中國注冊會計師行業全面推行改革與發展、創新與轉變，為推進中國特色社會主義建設創造了條件。

四、“騰籠換鳥”——中國特色社會主義注冊會計師行業正邁向國際化、全球化發展的美好時代

本世紀以來，世界經濟全球化凸顯，中國成為全球第二大經濟體和全球第二大貿易國，中國企業加快實施“走出去”戰略，積極參與國際合作與競爭。快速發展的中國經濟為中國注冊會計師行業提供了廣闊的發展空間，而日漸強大的注冊會計師行業又為經濟的發展和實體經濟“走出去”提供了專業化、全球化服務。

在政策支持方面，2004年底，中注協“四代會”提出開放國內市場和進軍國際市場并舉的國際化發展思路，大力推進行業國際化發展。2005年注冊會計師行業確立了以國際化為導向的行業發展戰略路線圖，大力實施行業發展三大戰略：以培養國際化人才為重點，全面實施行業人才戰略；以實現國際趨同為目標，深入推進準則國際趨同戰略；以事務所走出去為標志，大力推進事務所做大做強戰略；行業發展進入國際化發展的全新階段。2007年6月，中注協發布和實施《關于推動事務所做大做強的意見》，同年12月，國務院九部委聯合發布《關于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見》，支持有條件的事務所積極走出去，建立國際化服務網絡，樹立國際化品牌，服務中國企業“走出去”戰略。2009年10月，國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快我國注冊會計師行業的若干意見》（國辦發[2009]56號，以下簡稱56號文），標志著我國注冊會計師行業全面啟動做強做大戰略，步入強化內部管理、規范運作、快速發展的新階段。2011年9月，中注協印發了《中國注冊會計師行業發展規劃（2011—2015年）》，是貫徹落實56號文件指導行業工作的綱領性文件，其中專門指出了加快會計師事務所國際化發展步伐，提出全面提升事務所“走出去”能力，鼓勵事務所發展國際網絡，完善服務扶持措施和提高行業國際認可度等政策措施。2013年3月，中注協發布《支持會計師事務所進一步做強做大若干政策措施獎勵資金申報辦法》，并持續有效落實。

當前，我國經濟進入“新常態”，對外開放呈現出高水平引進來與大規模走出去同步發展的新局面，正在實施“互聯互通”和“一帶一路”新戰略。黨的十八屆三中全會對全面深化改革進行了總部署、總動員，在我國現代化建設進程中具有里程碑意義，是在新的歷史起點上全面推進中國特色社會主義偉大事業的行動綱領。為此，2015年中國注冊會計師行業以“國際化建設年”為主題年，在政策的支持下，做了諸多努力。中注協先后與英國、法國等國家和港澳臺地區的20余家境外會計師職業組織簽署了30余個合作備忘錄。一些證券資格會計師事務所積極加入國際網絡，或在境外設立分支機構，境外會計師事務所來華執業，境外人員參加中國注冊會計師資格考試。2015年天健會計師事務所拿下H股IPO項目第一單，是中國內地會計師事務所在H股審計領域的重要突破，標志著內地會計師事務所走出去，服務境外資本市場領域實現新的突破。

國際資本市場、跨國并購和戰略聯盟等資本活動，成為推動經濟活動全球化的重要力量。服務業的跨國轉移成為經濟全球化的新趨勢。會計作為“國際通用商業語言”，是市場經濟實現商業信息溝通最有效的渠道，是我國經濟融入全球化經濟體系的關鍵因素，是社會主義在全球化時代彰顯中國特色不可或缺的重要力量。中國注冊會計師行業恢復重建只有三十多年時間，與已有一百多年歷史的發達國家注冊會計師行業相比，還存在著很大差距。順應全球化發展，彰顯中國特色任重而道遠，需要我們進行長期的探索和不懈的努力。