本量利模型在企業中的應用研究

王 翔

一、本量利模型原理、假設及其應用

（一）.本量利模型的基本原理和前提假設

首先，本量利是成本、業務量和稅前利潤的簡稱，模型通過對成本、業務量和稅前利潤三者關系的分析，找出了三者之間的相互影響的規律，建立了確定的函數關系，從而為企業的預測、決策和控制等經營活動提供了依據。

其次，本量利模型是基于一個前提和三個基本假設基礎上的，一個前提為成本性態分析，三個基本假設是線性假設、產銷平衡假設以及品種結構穩定的假設。成本性態是指成本總額和產量之間的關系，根據成本對產量的敏感性，將成本總額先劃分為變動成本、固定成本和混合成本，再將混合成本逐項分解為變動成本和固定成本，已達到最終將成本總額完全劃分為變動成本和固定成本的目的。線性假設是指在一定時期和一定業務量的范圍內，收入和變動成本是線性變動的。產銷平衡假設是指當期生產的產品當期全部實現銷售，無庫存，如在這種假設下，產量等于銷量。品種結構穩定假設是指各種產品的產銷量相互之間沒有替代或者互補關系，單品種產品產銷量的簡單合計即為全部產品的產銷量合計，在這一假設下，多品種本量利模型就等于單一品種本量利模型的累加。

基于以上一個提前和三個基本假設，本量利模型可以表達為：

用平面直角坐標系表示即為：

該模型為標準的本量利模型，表達了成本、產銷量、稅前利潤之間的價值量關系，可以通過以上模型的不同變形，通過已知的變量預測求解未知的變量。

（二）修正本量利模型的基本原理

通過基本的本量利模型，J公司結合自身“重復制造”的實際，將變動成本進一步細分為變動材料成本和其他變動成本，將固定成本進一步細分為付現固定成本和非付現固定成本，并在此基礎上突破了產銷平衡假設，增加了其他非經營因素調整項目，表達式為：

其中，P（Pofit）為利潤總額，ASP（Average sales price）為單品種產品單位平均價格，Xi為產品銷量，BOM(Bill of material)為單位產品耗用標準材料成本，為各品種產品材料成本合計。ɑi為各品種產品的其他變動成本，具體包括Loss（材料損耗），即為BOM中的物料在使用時超出標準材料成本的部分，此部分成本的節約責任由產品制造部門承擔。單位產品委外加工費根據簽訂加工費的合同確定，此部分通過合同議價的成本節約責任由供應鏈承擔。售后服務費即為根據會計準則和以前期間實際發生的產品質量賠償金占產品成本的比例進行計提的費用，此部分金額的降低由品質部門承擔。銷售物流費即為銷售產品所發生的物流相關費用，此部分成本的節約責任由物流關務部門承擔，采購物流費即為購買BOM材料所發生的物流相關費用，此部分成本的節約責任由物流關務部門承擔。ASPi-BOMi-ɑi為CM（Contribution Margin）邊際貢獻，此處為單位產品CM，即單個種類的單個產品給公司帶來的收益，邊際貢獻總額為為各品種產品其他變動成本合計。Bx為付現固定成本，具體為人工費。包括人員工資、獎金、工資性費用(如五險一金等)、福利費(如食堂運營費、宿舍運營費、團隊建設費等)；動力費。包括電費、水費、燃料費、氣體費、蒸汽費等；消耗品費。包括生產領用的低值易耗品，以及測試用材料和庫存商品等；備件/修理費。包括建筑物修理費、機器修理費以及領用的設備維修用備品備件等；研發費。指產品或技術研發項目所發生的費用，包括研發領用材料和庫存商品，以及外購的樣品和模具等；財務費用。包括長期借款利息、短期借款利息、銀行手續費、利息收入沖減等；經費。指日常運營辦公所發生的費用，包括辦公費、通訊費、差旅費、招待費等。Bt為非付現固定成本，具體指公司廠房、設備等固定資產折舊以及無形資產攤銷。β為其他非經營因素，具體包括匯兌損益、減值準備、營業外收支、庫存影響及其他，其中庫存影響反映的是企業的產銷不平衡狀況，即計入損益的制造費用減去當期實際發生的制造費用，計入損益的制造費用也就是隨著商品銷售結轉至本期利潤表營業成本的制造費用，而當期實際發生的制造費用則體現在Bx和Bt以及α當中。

以上修正的本量利模型用平面直角坐標系表示即為：

通過修正后的本量利模型，J公司將復雜的公司經營管理目標，轉變為了不僅可以量化，且可以用來在公司管理中進行預測、決策、控制的適合自己“重復制造”工業方式的模型。

（三）修正本量利模型的應用

1.經營現金流=邊際貢獻總額-固定付現費用=CM-Bx，表示企業通過經營帶來的現金凈流量，此指標越大，說明經營越穩健，此指標為零時，說明企業銷售產品帶來的現金流入量與付現成本的流出量相等，沒有現金流量盈余，此為不考慮非經營因素下，為實現現金流平衡，單位CM所需達到的最低目標。但此指標為負時，說明企業銷售產品帶來的現金流入量不能彌補付現成本的流出量，需要通過外部融資來解決企業資金缺口。

2.盈虧平衡點（價格）=(固定付現費用+固定非付現費用)/銷量=(Bx+Bt)÷X

盈虧平衡點（銷量）=(固定付現費用+固定非付現費用)/單位平均價格=(Bx+Bt)÷ASP

此為不考慮非經營性因素，為實現盈利，銷量已定的情況下，產品單位平均價格所需達到的最低目標或者產品單位平均價格已定的情況下，產品銷量所需達到的最低目標。

3.實績分析及未來預測：J公司通過修正的本量利模型，根據預計未來月份的銷量預測未來月份的利潤，根據預測利潤與目標利潤的對比，提前導入相關措施降本增效。J公司的預測底稿如下：

就此滾動預測底稿的填報應注意：

(1)首先是邊效的計算：CM= ∑(ASP-BOM-α)*X，計算應以銷量為基礎，預測則基于銷售計劃，實際則基于當月的銷售實績。

(2)ASP即產品單價，就單品種產品而言，應該用本月銷售該產品的加權平均單價來計算，即該產品的本月銷售收入除以銷量來計算。

(3)BOM指本月實際結轉銷售成本的直接材料（標準BOM材料成本及價格差異），這里的材料費用不包括報廢造成的材料損失。

(4)ɑ指的是除了直接材料外的其他一些變動成本，比如材料損失、采購物流費、銷售物流費、委外加工費、質量保證金等。材料損失主要是指因不合格品造成的材料耗費，實績值為本月實際投入的材料成本大于標準BOM成本的部分，該部分在做預測時可以通過BOM和良率的關系倒算。采購物流費實際值可以在當月月結后取對應會計科目的發生額，在做預測時可以通過BOM乘以一定的比例（根據歷史數據推定）計算得到。銷售物流費實際值也可以在當月月結后取對應會計科目的發生額，在做預測時可以通過銷售額乘以一定的比例（根據歷史數據推定）計算得到。質保金按照銷售成本的一定比例（根據歷史數據推定）計提。委外加工費按照同OEM廠家簽訂的加工合同中確定的加工單價和當月實際產量或者預計產量確定。

(5)Bx與Bt：指本月實際發生的所有固定費用，而不限于進損益表的成本費用；具體明細項目應充分結合本企業業務實際，依據金額有重點的列示，而不是簡單沿用損益表的科目。

(6)通常CM-Bx-Bt得到的僅僅是經營利潤，但未考慮非經營性的因素，如匯兌損益、資產減值、庫存影響、營業外收支等，這些一般都在β中反映。

4.產品邊際貢獻等級分類及產品定價：J公司按照產品的盈利能力進行分類，把產品的盈利性劃分為6個等級，再將產品單位邊際貢獻和產品分類等級進行對比，進行產品邊際貢獻排序，指導產品企劃、產品開發、銷售、生產的部門決策，提高高邊際貢獻產品產銷量，提升低邊際貢獻類產品盈利性，指導企劃產品的定價，實現邊際貢獻最大化的目標。

J公司通過建立修正的本量利模型，將公司各部門的業務與企業稅前利潤聯系起來，使公司各部門都明確了自己努力的方向，并可以將此量化，如可以通過技術創新、品質改善提升產品附加值，推動高附加值產品銷售以改善ASP。通過擴大產能，提高產線稼動率，滿銷滿產來保證產品的銷量X。通過改善工藝技術、改善產品設計結構、使用功能等以降低材料標準用量，或者通過批量采購、國產化、二元化降低材料采購價格來降低BOM。通過提升產品優良率，減少材料制程損失，優化物流方式來降低ɑ。通過直購電，勞務派遣，人人樹立成本節約意識等方法來降低Bx。通過對設備的定期保養，延長使用壽命，對新采購的設備進行招標采購等方法來降低Bt。

總之，本量利模型是現代企業經營管理的實用技術之一，J公司研究了本量利模型并將此模型修正后進行應用，根據分析結果支持決策者高效、準確的進行決策，以支持企業長遠、持續、健康的發展，對其他企業的經營管理有一定的指導意義。