我國納稅信用體系建設的問題和對策

張天敏

納稅信用體系是社會信用體系的重要組成部分，加強納稅信用建設有利于保障國家財政收入、提高稅收征管效率、降低稅務部門的征稅成本，同時能夠為納稅人創造一個公平競爭、誠信守法的交易環境。本文梳理我國目前納稅信用建設的現狀，結合納稅信用建設存在的立法建設滯后、社會基礎較差、納稅信用評價制度守信激勵不足以及納稅信用評價缺乏社會合作等問題，提出了進一步推動我國納稅信用體系建設的政策建議。

一、我國納稅信用體系的政策現狀

據統計，我國擁有四千余萬企業及個體納稅人，還有數以億計的個人所得稅納稅人，這形成了最基礎的信用要素，但同時龐大的納稅人群體也給我國稅收征管工作帶來巨大的壓力。因此，構建公平、有序的納稅信用體系，對我國而言尤為重要。對于納稅信用體系的建設，我國在20世紀末就展開了初步的探索和實踐，2003年7月，國家稅務總局頒布《納稅信用等級評定管理試行辦法》，該辦法根據不同標準把納稅人分為四個信用等級，旨在通過信用等級不同的企業獲得不同待遇的理念，引導納稅人誠信納稅，但該評級辦法較為簡單，且大多是人工評定，存在一定主觀性。2014年，國家稅務總局又出臺了《納稅信用管理辦法（試行）》，形成了相對完善的自動指標評級，排除了人為主觀因素。辦法中公布了最新的信用評級標準以及相應的管理政策，并指出了信用評級過程中采用的信息不僅包括稅務內部信息，同時還包括外部信息，也開始強調納稅信用對社會信用體系建設的作用，確立稅務機關與其他相關部門建立信用信息共建共享機制的政策方向。2018年上旬，國家稅務總局發布的2018年第8號公告——《關于納稅信用評價有關事項的公告》，對納稅信用評價進行了進一步的政策完善。公告中新增了部分企業參與納稅信用評價，并對該類企業的評價時限做出規定，公告還指出新增M級納稅信用級別，納稅信用級別由A、B、C、D四級變為A、B、M、C、D五級。除納稅信用等級評定方面的政策外，我國還制定了針對嚴重失信者的管理措施，2014年7月，國家稅務總局發布了《重大稅收違法案件信息公布辦法》，2016年在該政策基礎上進行進一步修訂，頒布《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》。結合《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》（發改財金〔2014〕3062號），形成了對嚴重稅收失信者包括信息公布、懲戒措施等具體的管理方案。由此可見，我國已基本建立納稅信用體系建設的基本政策框架，但政策的細節及存在的部分缺陷有待進一步完善。

二、納稅信用體系建設中存在的問題

1.稅收信用立法建設滯后。從傳統文化的角度來看，談到誠信納稅，人們普遍認為這是個道德問題，要依靠納稅人自我約束。而實質上，在社會環境、經濟環境早已發生巨變的今天，人們的誠信行為不僅要靠個人的道德約束，更重要的要靠完善且具有威懾作用的制度、法律來規范人們的行為。而我國稅收信用建設存在立法不健全、立法層次不高的問題，信用法制建設幾近空白，且與信用相關的大多是部門規章以及特定行業的信用文件，缺乏國家層面的系統性法律。立法不健全的結果是，守信納稅人無法獲得應有的保護和利益，而失信者沒有得到相應的懲戒，甚至因為少繳稅款而得到了更多的經濟好處，這樣的境況對營造全社會的誠信納稅氛圍極為不利，還會因失信獲益的錯誤導向，給信用建設帶來反作用。

2.信用體系社會基礎較差。納稅信用是社會信用體系的重要組成部分，社會信用環境的成熟與否，是納稅信用體系構建的重要基礎。而目前，我國公民和企業守信意識淡薄，各類造假、失信行為層出不窮，信用缺失成為我國的社會常態，極大地影響了人們的生活，阻礙了經濟的健康發展。在普遍失信的社會大環境下，納稅信用建設舉步維艱，納稅失信問題長期難以得以解決，逃稅、騙稅等逃避稅款的行為屢見不鮮，造成國家稅款的流失。國家稅務總局7月4日上午舉行“褒獎誠信、聯懲失信”專題新聞發布會，根據稅務總局發布的數據顯示，僅今年1至6月，全國各級稅務機關共對5.63萬戶涉嫌騙稅虛開企業開展檢查，查處騙取出口退稅違法行為挽回稅款損失48億元；已認定虛開和接受虛開增值稅專用發票及其他可抵扣憑證227萬份，涉及稅額434億元。這一方面體現我國稅務稽查能力越來越強，另一方面也側面反映了我國稅務違法現象較為普遍，涉案金額巨大，嚴重影響國家的稅收收入。納稅信用和社會信用無法割裂開來看待，由于社會大環境的影響，納稅人對社會信用體系特別是稅收信用體系信心不足，更加難以做到誠信納稅。

3.納稅信用評定制度守信激勵不足。我國在20年的納稅信用體系建設實踐中取得了豐碩的成果，目前納稅人納稅信用評價管理根據2014年出臺的《納稅信用管理辦法（試行）》來執行，該文件確立了包括納稅人信用歷史信息、稅務內部信息、外部信息的指標體系，更全面更客觀地對納稅人信用情況進行評價。但同時，文件中確立的評價辦法仍存在部分不足，影響了評價結果的可信度和應用效果。管理辦法規定，信用度高的企業可給予一定的鼓勵措施，但部分激勵措施基本無法起到激勵作用。針對信用良好的納稅人的激勵措施，信用等級評為A級的納稅人可單次領取3個月的增值稅發票用量，而B級納稅人則可單次領取2個月的增值稅發票，A級納稅人和B級納稅人享受到的便利差別不大，對B級納稅人提升信用等級的激勵作用微乎其微。此外，2016年3月，國稅總局發布公告取消了納稅信用A級納稅人增值稅發票認證程序，但同年5月，該項便利舉措又擴大至B級納稅人，甚至于12月進一步延伸至C級納稅人，即絕大部分納稅人均能享受增值稅發票方面的便利，同樣無法激勵納稅人進一步加強自己的信用情況。其他對于納稅信用A級納稅人的優惠措施也多集中于納稅服務的優化上，而隨著我國稅務機關服務意識不斷加強服務能力持續提升，諸如涉稅業務辦理和審批便利通道等優勢越來越不明顯，激勵效果也進一步被弱化。

4.納稅信用評定缺乏廣泛的社會合作。全面可靠的納稅人納稅信用信息，不僅能夠反映納稅人納稅行為的信用程度，為稅務機關指明具體監察方向，還側面反映了納稅人對于社會和經濟秩序的遵從程度。因此，豐富納稅人納稅信用信息，對于稅收管理者和納稅人具有重要指示意義，而對于諸如銀行、工商部門、海關等其他關聯經濟體，也具有一定的參考價值。然而，目前的狀況是稅務、銀行、工商、海關、公安等部門各自有信用評價系統，納稅信用的評定未能與其他部門商業信用評價緊密聯系，沒有形成一個部門信息互聯互通的全方位信用體系。信息的分散使得其他部門的企業信息難以在納稅信用評價過程中發揮作用，雖然《納稅信用管理辦法（試行）》中明確納稅人信用外部信息也包含在評價指標體系當中，但其中關于外部信用評價的外部參考信息部分，管理辦法規定僅記錄不扣分。其他政府部門和社會組織無法充分參與到納稅信用評價過程中，造成了納稅信用評定結果的公正性和權威性會受到一定挑戰，也會影響其應用的廣泛性。此外，由于跨部門的信息交互機制不夠完善，使得納稅信用評價局限在稅務系統之內，其他領域對納稅信用評價結果的利用度參差不齊，納稅信用信息的參考價值被削弱，納稅信用評級的獎優懲劣作用沒有被完全發揮。

三、推動納稅信用體系建設的政策建議

1.加強納稅信用法制建設。有法可依是保障納稅信用管理的前提。針對我國稅收信用法律不完善、法律層級較低的問題，完善信用法律體系、提升稅收法律層次、提高稅收法律效率是納稅信用管理工作的重要步驟。首先，建立以稅收基本法為核心的稅收法律體系，提升納稅信用管理體系的法律層次，稅收信用要在《稅收征管法》、《稅法》等法律法規中進行規范，從法律的角度明確納稅人的信用責任，并保障納稅人的合法權利，強調守信激勵和失信懲戒機制的基本要求。其次，在納稅信用管理相關制度中，更具體的操作性條款也需進一步規范，如應對納稅人信用數據開放范圍進行限定，明確規定必須公開的相關信息以及公布虛假數據的具體處罰，還要明確監管部門的責任和義務；再如信用信息的采集路徑問題、納稅人信用信息隱私保護問題等也需更具體的規定。

2.深化納稅信用社會環境建設。稅收信用體系建設離不開社會信用大環境的支持，要在健全的社會信用管理框架下才能取得成功。稅收信用體系的發展既促進社會信用體系建設，同時也依托于社會信用體系的進步。因此，在對稅收信用體系的構建進程當中，要注意將其納入社會信用管理框架下，相互配合，協同發展。社會信用建設要加強信用教育，使社會公民形成誠實守信和遵紀守法的信用意識，逐步形成人人都能在社會經濟生活中恪守誠信守法原則的社會信用環境，進而提升公民和企業誠實納稅、守信經營的自覺性。此外，還要同時加強以信用為核心的法制觀念教育，不僅要營造納稅人自律的道德約束環境，還要構建有法可依、違法必究的法律約束環境，形成守信海闊天空、失信寸步難行的良性信用環境。

3.健全納稅信用評價獎勵機制。有效的信用獎勵機制才能激勵納稅人關注自己的納稅信用行為，因此對守信納稅人的激勵措施要制定合理，真正讓納稅信用等級高的納稅人獲益。首先要完善內部鼓勵措施，納稅信用A級企業，除了涉稅業務辦理審批的綠色通道之外，稅務機關還可將涉稅服務進一步延伸，如為企業提供上門服務，節省納稅人辦稅成本，也使納稅人感受到尊重和重視。讓納稅人獲得一定的經濟利益能夠更大地發揮激勵作用，如讓納稅信用表現良好的納稅人獲得一定的稅收優惠，以此鼓勵納稅人認真對待自己的納稅信用記錄。此外，對于信用記錄良好的納稅人，可適當減少稅務檢查和納稅評估，切實減輕納稅人負擔。其次對守信納稅人的獎勵措施，可與社會其他相關部門配合，將納稅信用評價結果運用至納稅人其他活動之中。如可與相關金融部門合作，為納稅信用A級企業提供籌資方面的便利，再如可與政府其他部門合作，對于政府采購、工程項目招標等事項，可給予高信用等級企業更多機會。[基金信息：2015年福建省社會科學規劃項目“納稅信用等級制度對我省企業避稅行為影響研究”（項目編號：FJ2015C157）]

（作者單位：廈門大學嘉庚學院會計與金融學院）