經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展的思考

蔡麗

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民主法制建設(shè)的推進(jìn)，全面依法治國(guó)，提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)能力，已成為國(guó)家治理體系和治理能力的新要求。而作為國(guó)家治理的重要部分，審計(jì)在民主法治中扮演的監(jiān)督角色越來(lái)越突出。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷推進(jìn)和深化，不僅黨和政府高度重視審計(jì)、社會(huì)各界也廣泛關(guān)注審計(jì)，審計(jì)地位在國(guó)家治理中的作用不言而喻。而如何適應(yīng)新時(shí)代的新要求，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷向前發(fā)展，已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)迫切需要探究的課題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；創(chuàng)新；發(fā)展

黨的十九大報(bào)告中提出“積極發(fā)展社會(huì)主義民主政治，推進(jìn)全面依法治國(guó)，黨的領(lǐng)導(dǎo)、人民當(dāng)家作主、依法治國(guó)有機(jī)統(tǒng)一的制度建設(shè)全面加強(qiáng)，黨的領(lǐng)導(dǎo)體制機(jī)制不斷完善”，新思想引領(lǐng)新時(shí)代，新使命開(kāi)啟新征程，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的功能。而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，體現(xiàn)著質(zhì)詢與問(wèn)責(zé)、民主與法律監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力、讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行的保證，更是加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)和監(jiān)督管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，推進(jìn)依法治國(guó)的一項(xiàng)重要措施。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是國(guó)家各級(jí)黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，而領(lǐng)導(dǎo)干部特別是“一把手”的工作能力和水平好壞，在很大程度上代表著國(guó)家治理和政府管理的水平，圍繞“問(wèn)權(quán)”“問(wèn)責(zé)”“問(wèn)效”進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、勤政廉政。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的行為，是以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及各項(xiàng)政策執(zhí)行、管理決策、依法行政、廉潔自律等方面的一項(xiàng)綜合性審計(jì)監(jiān)督。隨著新時(shí)期下審計(jì)地位和作用的提升，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要適應(yīng)新形勢(shì)、新變化，以創(chuàng)新為引領(lǐng)，以創(chuàng)新求突破，不斷促進(jìn)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向縱深發(fā)展。

首先，要強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)意識(shí)，審計(jì)既是監(jiān)督，更是服務(wù)。從宏觀角度來(lái)講審計(jì)不僅是一種手段，而通過(guò)審計(jì)促規(guī)范、促法治、促發(fā)展，才是審計(jì)參與國(guó)家良治的真正要義體現(xiàn)和目的所在，達(dá)到發(fā)現(xiàn)、查出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法違規(guī)問(wèn)題，服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從微觀來(lái)講是發(fā)現(xiàn)、查出被審計(jì)單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、行政管理、績(jī)效管理及領(lǐng)導(dǎo)干部行政權(quán)力運(yùn)行中存在的問(wèn)題，促進(jìn)規(guī)范管理、堵塞漏洞和領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法和勤政廉政。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施中要不斷更新審計(jì)范圍和內(nèi)容，既要重點(diǎn)關(guān)注其貫徹和執(zhí)行黨和國(guó)家政策的決策部署情況，本地區(qū)、本部門經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，重大決策，目標(biāo)責(zé)任制完成情況，政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理情況，國(guó)有資產(chǎn)管理和使用情況，履行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任等情況，又要結(jié)合部門的職能、業(yè)務(wù)特色開(kāi)展審計(jì)。既要掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、凈資產(chǎn)增減變動(dòng)的基本數(shù)據(jù)，又要加強(qiáng)對(duì)各職能部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)管理等審計(jì)監(jiān)督，緊密跟蹤領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)資金、資產(chǎn)、資源的權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督。再次，審計(jì)人員要不斷更新科學(xué)審計(jì)理念，不能思維僵化，固化不前，要不斷增強(qiáng)新知識(shí)、新技能的學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平，才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查準(zhǔn)問(wèn)題、查深問(wèn)題、查透問(wèn)題，準(zhǔn)確、合理定性領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并針對(duì)問(wèn)題提出具體的審計(jì)意見(jiàn)和建議，跟蹤落實(shí)和整改，履行好審計(jì)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的職能。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部監(jiān)督管理的重要方式，已成為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要任務(wù)和內(nèi)容，長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)模式通常是以離任審計(jì)為主，任中審計(jì)或“三責(zé)聯(lián)審”為輔，以組織或干部管理部門的調(diào)整、提拔等離任領(lǐng)導(dǎo)干部的名單“授權(quán)審計(jì)委托書”來(lái)開(kāi)展審計(jì)。被審計(jì)干部已調(diào)出了原單位原崗位，上任了新單位、新崗位，屬于先離后審、先任后審，是一種事后監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)干部本人來(lái)講，是一項(xiàng)離任交接的程序，對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)干部監(jiān)督管理的形式，這種模式下監(jiān)督關(guān)口后置，讓審計(jì)處于十分被動(dòng)地位。由于安排領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)比較集中，交辦密集，時(shí)間緊、任務(wù)重，審計(jì)資源配置有限，只能按時(shí)完成審計(jì)程序和任務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)范圍深度、廣度，問(wèn)題挖掘等有很大局限性，存在審不透、審不精、審不好的問(wèn)題，也給審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。這種狀況急需改變。而要改變這種“滯后審計(jì)”“馬后炮”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式，僅靠審計(jì)顯然孤掌難鳴，需要有關(guān)部門的協(xié)同配合，需要更多的“頂層設(shè)計(jì)”，從而用制度來(lái)確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)口前置、監(jiān)督前移，真正達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。

“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里”，由此可見(jiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的是要跟蹤監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力運(yùn)行，理應(yīng)多一些任中審計(jì)、多一些領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的“進(jìn)行時(shí)”審計(jì)。而以離任審計(jì)為主的模式已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前新形式下加強(qiáng)干部監(jiān)督管理要求，這種滯后式的監(jiān)督，其效果顯然差強(qiáng)人意，達(dá)不到審計(jì)監(jiān)督的真正目的，某種程度上也浪費(fèi)著審計(jì)的有限監(jiān)督資源。因此，為了推動(dòng)國(guó)家的良治，此種滯后式、“馬后炮”監(jiān)督方式急需改變，才能適應(yīng)新要求，才能更好的并富有成效開(kāi)展地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性、有效性和權(quán)威性。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手改革現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式：

一是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)機(jī)關(guān)在年初制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)布置的授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目，地方黨委、干部管理部門的干部調(diào)動(dòng)安排等進(jìn)行充分溝通協(xié)調(diào)，合理制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，從而突出和加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)，以任中審計(jì)為主，離任審計(jì)為輔的模式，達(dá)到審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移的目的。二是對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行ABC分類管理，根據(jù)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)進(jìn)行分類，區(qū)分重點(diǎn)和一般，進(jìn)行差別化管理，以項(xiàng)目為龍頭、質(zhì)量為核心，集約利用審計(jì)資源，全力突出審計(jì)重點(diǎn)。三是建立領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)管理臺(tái)賬。按年度梳理領(lǐng)導(dǎo)干部任中、離任或“三責(zé)聯(lián)審”的審計(jì)情況，建立被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬，特別是對(duì)業(yè)務(wù)量大、資金量多，下屬單位多的部門及涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)保障、公共衛(wèi)生、教育、住房保障等領(lǐng)域的部門和負(fù)責(zé)人作為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，要進(jìn)行定期輪審或抽審。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)字化技術(shù)的日新月異和廣泛運(yùn)用，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用已涵蓋到了各領(lǐng)域、各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)信息發(fā)展帶來(lái)的巨大變化，需要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加強(qiáng)利用數(shù)據(jù)審計(jì)的新技術(shù)、新方法，下好大數(shù)據(jù)審計(jì)“先手棋”。2015年12月中辦、國(guó)辦聯(lián)合出臺(tái)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》中提出“適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)需要，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及垮行業(yè)、垮領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析能力”，充分表明了利用現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)方法的必要性和緊迫性，也為更好地開(kāi)展審計(jì)指明了方向。

不難看到，以往開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位的賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)資料、檔案資料等進(jìn)行手工查核、分析，需要花費(fèi)一定的人力、物力及時(shí)間成本，而且比較原始落后，審計(jì)不夠全面、準(zhǔn)確，缺審少審在所難免。在對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、重要數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析的過(guò)程中，通常也只能以實(shí)物檢查、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析等審計(jì)方法進(jìn)行取證，難以涵蓋被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)，只能局部發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查核問(wèn)題，雖然對(duì)該單位進(jìn)行了審計(jì)，但難以實(shí)現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)全覆蓋，存在一定的漏洞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的新技術(shù)、新方法，可以對(duì)被審計(jì)單位的重要數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)審計(jì)思路進(jìn)行建模分析，生成審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，再進(jìn)一步跟蹤、取證、落實(shí)，可以快速、全面的查找問(wèn)題，大大提高了審計(jì)效率。毫無(wú)疑義，計(jì)算機(jī)審計(jì)在搞好審計(jì)中作用顯而易見(jiàn)。中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中提出“各地區(qū)各部門特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供同本單位本系統(tǒng)履行職責(zé)相關(guān)的資料和電子數(shù)據(jù)，不得制定限制向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供資料和電子數(shù)據(jù)的規(guī)定，已經(jīng)制定的要堅(jiān)決廢止”，這充分反映了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的高度重視，也是對(duì)審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度要求。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的創(chuàng)新

當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)不能有絲毫馬虎。同時(shí)，對(duì)于執(zhí)行項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)不能就審計(jì)而審計(jì)，而是要充分利用審計(jì)結(jié)果促進(jìn)整改、建章立制和規(guī)范管理，從而達(dá)到審計(jì)的初衷目的。一方面需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)整改機(jī)制，進(jìn)一步完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改跟蹤機(jī)制，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改新模式，提升審計(jì)整改成效，推進(jìn)審計(jì)整改全覆蓋。審計(jì)機(jī)關(guān)可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題逐項(xiàng)編制整改清單，逐項(xiàng)列出整改具體要求和整改限期，要求被審計(jì)單位提供整改情況報(bào)告和相關(guān)證明材料，推動(dòng)對(duì)照問(wèn)題逐條逐項(xiàng)進(jìn)行整改，逐一掛號(hào)逐一銷號(hào)，確保審計(jì)查出的所有問(wèn)題整改落實(shí)一個(gè)不漏、一個(gè)不少。另一方面創(chuàng)新審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，使審計(jì)成果運(yùn)用最大化。審計(jì)機(jī)關(guān)可以按期整理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行綜合匯總、分析問(wèn)題，從體制、機(jī)制上提出審計(jì)建議，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專報(bào)或綜合報(bào)告的形式提交黨委、政府相關(guān)部門，使領(lǐng)導(dǎo)層全面掌握共性問(wèn)題和個(gè)性問(wèn)題，為完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和宏觀決策提供參考意見(jiàn)。

以上是筆者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一些不成熟的看法，目的是拋磚引玉，集思廣益，更好地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

總而言之，在新時(shí)期下，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要圍繞黨的十九大報(bào)告，從健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系的高度、不斷加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)為落腳點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)真正意義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使之達(dá)到增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建全面覆蓋、權(quán)威高效的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督體系的目的。

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