經濟責任審計創新與發展的思考

蔡麗

摘要：隨著社會經濟的發展和民主法制建設的推進，全面依法治國，提高黨的執政能力和領導能力，已成為國家治理體系和治理能力的新要求。而作為國家治理的重要部分，審計在民主法治中扮演的監督角色越來越突出。隨著經濟責任審計工作的不斷推進和深化，不僅黨和政府高度重視審計、社會各界也廣泛關注審計，審計地位在國家治理中的作用不言而喻。而如何適應新時代的新要求，推動經濟責任審計工作不斷向前發展，已成為國家審計機關迫切需要探究的課題。

關鍵詞：經濟責任審計；創新；發展

黨的十九大報告中提出“積極發展社會主義民主政治，推進全面依法治國，黨的領導、人民當家作主、依法治國有機統一的制度建設全面加強，黨的領導體制機制不斷完善”，新思想引領新時代，新使命開啟新征程，國家審計作為國家治理體系的重要組成部分，在服務經濟社會發展中發揮著“免疫系統”的功能。而領導干部經濟責任審計作為國家審計的一項重要工作內容，體現著質詢與問責、民主與法律監督，讓人民監督權力、讓權力在陽光下運行的保證，更是加強干部隊伍建設和監督管理，促進黨風廉政建設，維護財經秩序，推進依法治國的一項重要措施。

經濟責任審計的對象是國家各級黨政機關和國有企業主要負責人，而領導干部特別是“一把手”的工作能力和水平好壞，在很大程度上代表著國家治理和政府管理的水平，圍繞“問權”“問責”“問效”進行經濟責任審計，有利于促進領導干部依法行政、勤政廉政。

一、經濟責任審計理念的創新

經濟責任審計是對領導干部履職情況進行監督、鑒證和評價的行為，是以財政財務收支審計為基礎，涉及各項政策執行、管理決策、依法行政、廉潔自律等方面的一項綜合性審計監督。隨著新時期下審計地位和作用的提升，經濟責任審計要適應新形勢、新變化，以創新為引領，以創新求突破，不斷促進和推動經濟責任審計向縱深發展。

首先，要強化審計服務意識，審計既是監督，更是服務。從宏觀角度來講審計不僅是一種手段，而通過審計促規范、促法治、促發展，才是審計參與國家良治的真正要義體現和目的所在，達到發現、查出經濟活動中的違法違規問題，服務于社會經濟的健康發展。從微觀來講是發現、查出被審計單位具體的經濟業務管理、行政管理、績效管理及領導干部行政權力運行中存在的問題，促進規范管理、堵塞漏洞和領導干部遵紀守法和勤政廉政。其次，經濟責任審計實施中要不斷更新審計范圍和內容，既要重點關注其貫徹和執行黨和國家政策的決策部署情況，本地區、本部門經濟發展戰略和規劃，重大決策，目標責任制完成情況，政府投資項目建設管理情況，國有資產管理和使用情況，履行黨風廉政建設責任等情況，又要結合部門的職能、業務特色開展審計。既要掌握各項經濟指標、財政財務收支、凈資產增減變動的基本數據，又要加強對各職能部門的業務數據和業務管理等審計監督，緊密跟蹤領導干部對資金、資產、資源的權力運行監督。再次，審計人員要不斷更新科學審計理念，不能思維僵化，固化不前，要不斷增強新知識、新技能的學習，不斷提高審計業務水平，才能在經濟責任審計中查準問題、查深問題、查透問題，準確、合理定性領導干部的直接責任、主管責任和領導責任，并針對問題提出具體的審計意見和建議，跟蹤落實和整改，履行好審計“經濟衛士”的職能。

二、經濟責任審計模式的創新

經濟責任審計作為干部監督管理的重要方式，已成為審計工作的一項重要任務和內容，長期以來審計模式通常是以離任審計為主，任中審計或“三責聯審”為輔，以組織或干部管理部門的調整、提拔等離任領導干部的名單“授權審計委托書”來開展審計。被審計干部已調出了原單位原崗位，上任了新單位、新崗位，屬于先離后審、先任后審，是一種事后監督，對被審計干部本人來講，是一項離任交接的程序，對被審計單位來說，是一項干部監督管理的形式，這種模式下監督關口后置，讓審計處于十分被動地位。由于安排領導干部離任審計比較集中，交辦密集，時間緊、任務重，審計資源配置有限，只能按時完成審計程序和任務，對被審計單位的審計范圍深度、廣度，問題挖掘等有很大局限性，存在審不透、審不精、審不好的問題，也給審計帶來一定的風險。這種狀況急需改變。而要改變這種“滯后審計”“馬后炮”的經濟責任審計形式，僅靠審計顯然孤掌難鳴，需要有關部門的協同配合，需要更多的“頂層設計”，從而用制度來確保經濟責任審計的關口前置、監督前移，真正達到經濟責任審計的目的。

“行政權力運行到哪里，監督就落實到哪里”，由此可見經濟責任審計最重要的是要跟蹤監督領導權力運行，理應多一些任中審計、多一些領導干部權力運行的“進行時”審計。而以離任審計為主的模式已無法適應當前新形式下加強干部監督管理要求，這種滯后式的監督，其效果顯然差強人意，達不到審計監督的真正目的，某種程度上也浪費著審計的有限監督資源。因此，為了推動國家的良治，此種滯后式、“馬后炮”監督方式急需改變，才能適應新要求，才能更好的并富有成效開展地經濟責任審計，以發揮經濟責任審計監督的時效性、有效性和權威性。筆者認為，應從以下幾個方面著手改革現有的經濟責任審計模式：

一是建立經濟責任審計溝通協調機制，統籌安排審計項目。審計機關在年初制定年度審計計劃時，應與上級審計機關布置的授權審計項目，地方黨委、干部管理部門的干部調動安排等進行充分溝通協調，合理制定經濟責任審計任務，從而突出和加強領導干部任中審計，以任中審計為主，離任審計為輔的模式，達到審計監督關口前移的目的。二是對被審計項目進行ABC分類管理，根據項目的不同特點進行分類，區分重點和一般，進行差別化管理，以項目為龍頭、質量為核心，集約利用審計資源，全力突出審計重點。三是建立領導干部審計管理臺賬。按年度梳理領導干部任中、離任或“三責聯審”的審計情況，建立被審計領導干部、被審計單位動態管理臺賬，特別是對業務量大、資金量多，下屬單位多的部門及涉及經濟發展、社會保障、公共衛生、教育、住房保障等領域的部門和負責人作為重點監管對象，要進行定期輪審或抽審。

三、經濟責任審計技術方法的創新

隨著信息技術的快速發展，數字化技術的日新月異和廣泛運用，大數據的應用已涵蓋到了各領域、各部門的經濟活動和業務活動，作為國家審計機關應充分認識到數據信息發展帶來的巨大變化，需要在經濟責任審計加強利用數據審計的新技術、新方法，下好大數據審計“先手棋”。2015年12月中辦、國辦聯合出臺的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》中提出“適應大數據審計需要，構建國家審計系統和數字化審計平臺，積極運用大數據技術，加大業務數據與財務數據、單位數據與行業數據以及垮行業、垮領域數據的綜合比對和關聯分析力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析能力”，充分表明了利用現代化的審計技術方法的必要性和緊迫性，也為更好地開展審計指明了方向。

不難看到，以往開展的經濟責任審計，是對被審計單位的賬冊、財務報表、業務資料、檔案資料等進行手工查核、分析，需要花費一定的人力、物力及時間成本，而且比較原始落后，審計不夠全面、準確，缺審少審在所難免。在對業務數據、重要數據進行收集、分析的過程中，通常也只能以實物檢查、審計抽樣、統計分析等審計方法進行取證，難以涵蓋被審計單位的所有經濟活動數據，只能局部發現問題、查核問題，雖然對該單位進行了審計，但難以實現對其進行審計全覆蓋，存在一定的漏洞和審計風險。而利用計算機審計的新技術、新方法，可以對被審計單位的重要數據、業務數據導入數據庫，根據審計思路進行建模分析，生成審計疑點數據，再進一步跟蹤、取證、落實，可以快速、全面的查找問題，大大提高了審計效率。毫無疑義，計算機審計在搞好審計中作用顯而易見。中央審計委員會第一次會議中提出“各地區各部門特別是各級領導干部要及時、準確、完整地提供同本單位本系統履行職責相關的資料和電子數據，不得制定限制向審計機關提供資料和電子數據的規定，已經制定的要堅決廢止”，這充分反映了國家對經濟責任審計工作的高度重視，也是對審計監督的廣度和深度要求。

四、經濟責任審計結果運用的創新

當然，經濟責任審計結果是干部監督管理部門考核領導干部的重要依據，對于審計來說不能有絲毫馬虎。同時，對于執行項目的審計機關來說不能就審計而審計，而是要充分利用審計結果促進整改、建章立制和規范管理，從而達到審計的初衷目的。一方面需要創新審計整改機制，進一步完善審計發現問題整改跟蹤機制，積極探索經濟責任審計整改新模式，提升審計整改成效，推進審計整改全覆蓋。審計機關可以將經濟責任審計報告中反映的問題逐項編制整改清單，逐項列出整改具體要求和整改限期，要求被審計單位提供整改情況報告和相關證明材料，推動對照問題逐條逐項進行整改，逐一掛號逐一銷號，確保審計查出的所有問題整改落實一個不漏、一個不少。另一方面創新審計結果運用，使審計成果運用最大化。審計機關可以按期整理經濟責任審計項目發現的問題，進行綜合匯總、分析問題，從體制、機制上提出審計建議，以經濟責任審計專報或綜合報告的形式提交黨委、政府相關部門，使領導層全面掌握共性問題和個性問題，為完善領導干部管理和宏觀決策提供參考意見。

以上是筆者對經濟責任審計一些不成熟的看法，目的是拋磚引玉，集思廣益，更好地開展經濟責任審計工作。

總而言之，在新時期下，開展經濟責任審計工作要圍繞黨的十九大報告，從健全黨和國家監督體系的高度、不斷加強經濟責任審計法規制度建設、規范經濟責任審計行為、促進經濟責任審計工作科學發展的現實為落腳點和出發點，通過真正意義的經濟責任審計，使之達到增強領導干部依法履行經濟責任意識、完善領導干部管理和監督機制，構建全面覆蓋、權威高效的領導干部監督體系的目的。

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