“數據管稅”：新時代稅收征管的核心模式

摘要：一個國家的稅收征管體系建設應當與經濟社會發展現實相適應，“萬物互聯”時代的到來將使整個經濟運行呈現出“環環相扣”的網絡化、數字化特征，所有的經濟活動也都將在網絡空間產生數字化記錄，我國的社會發展已經進入“數字時代”。在互聯網交易領域，打通網絡平臺與稅務機關之間的“數據鴻溝”是現實有效稅收征管的基礎，以“數據互通與共享”機制為核心，基于互聯網經濟特征的稅收征管體系的優化升級是實現“應收盡收”的根本舉措。未來，“數據管稅”必將成為我國繼“以賬控稅”“以票控稅”“信息管稅”之后，新時代稅收征管的核心模式。

關鍵詞：互聯網交易；稅收征管；數據管稅

黨的十九大指出：“中國特色社會主義進入了新時代，社會主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾”。新時代、新矛盾等一系列事關經濟社會發展全局的重大戰略論斷，準確概括并深刻的揭示了我國經濟社會發展中存在的問題，是制定發展目標、解決發展問題的理論根基與現實前提。目前，我國已經成為全球網民人數最多、互聯網交易規模最大、互聯網創新與產業活力最為領先的國家，雖然互聯網經濟的快速發展滿足了人民的美好生活需要，但是以互聯網媒介或平臺為核心的各類新型交易模式不斷涌現，對我國現有的稅收征管體系造成了極大地沖擊，根據電子商務中心（100EC）的數據顯示，2017年我國的電子商務交易額達到了29.16萬億元，其中網絡零售額達到了7.18萬億元，但是我國的稅收征管能力尚不能實現互聯網交易領域蘊含稅收的“應收盡收”，違背了稅收中性、公平等基本原則，導致了一系列的經濟與社會發展問題，互聯網經濟的日益蓬勃發展與滯后的稅收征管體系逐漸成為了不可調和的矛盾。

一、 稅收征管體系建設應與時代特征與稅源結構變化相適應

互聯網交易借助于互聯網的媒介屬性，成熟于各類網絡平臺的發展壯大與網絡支付技術的完善與廣泛應用，是互聯網經濟最核心、最具活力的組成部分。目前我國現有的稅收征管體系與技術能力尚難以全面實現互聯網交易的課稅要求，但是隨著互聯網交易“實名制”、以及第三方網絡平臺、第三方支付和網銀支付的實名化，互聯網交易體系已經逐漸演變成一個相對透明的數據空間，各大網絡平臺對納稅義務人基本信息、電子合同、訂單成交數據、支付數據、物流數據的管理、存儲、保護都已經比較規范，互聯網交易的稅源與“資金流”已經不具有“隱蔽性”，“數據管稅”已經具有了實踐基礎與實現可能。如果稅務機關能夠全面掌握商品和服務銷售的企業或個體信息、銷售收入數據等，制約互聯網交易稅收征管的信息不對稱頑疾便可迎刃而解（岳樹民、高春，2013）。

《“十三五”國家信息化規劃》指出，物聯網、云計算、大數據、人工智能、機器深度學習、區塊鏈、生物基因工程等新技術驅動網絡空間從人人互聯走向萬物互聯，網絡化、數字化、智能化將無處不在，現實世界和數字世界日益交匯融合，全球的治理體系面臨深刻變革。因此，我國的稅收征管體系建設也應該追隨時代變遷和稅源與交易結構變化，未雨綢繆、前瞻性的思考與探索稅收征管體系的變遷。本文認為，未來我國的稅收征管體系建設應當堅持“互聯網+稅務”的全面融合之路，構建起基于互聯網稅收征管平臺的、綜合利用大數據、云計算、區域鏈、人工智能、復雜神經網絡、機器深度學習等理念與技術手段，基于稅收征管的現實訴求、商業模式與資金鏈條等特征，構建起與時代特征相適應的“數據管稅”系統，逐步實現稅收征管體系與納稅服務的便捷化、透明化、簡單化與高效化。

二、 “數據互通與共享”是實現“數據管稅”的基礎

互聯網交易的平臺經濟模式，是一個參與者眾多且分布廣散的空間集合，在其不斷的發展壯大過程中逐漸形成了一個包含“個人或商家基本數據、商品和服務交易數據、資金支付數據、物流數據、商家和消費者信用”的“數據中心”，互聯網經濟的天然屬性決定了每一個網絡交易平臺與生俱來的數據集聚中心。互聯網交易的規范化發展需要政府、社會、網絡平臺、消費者共同治理，如此才能構造良性互動、健康可持續的發展環境，稅收征管亦是如此。目前階段，稅務機關對互聯網交易的稅收征管依然處于絕對的數據劣勢，需要網絡平臺、銀行、第三方支付機構、快遞物流、工信、網信、外匯等部門合力共為，建立稅務機關與網絡平臺、政府各部門之間的數據互通與共享機制，該機制是實現互聯網交易稅收征管的基礎。

稅務機關與互聯網交易平臺之間建立起“數據互通”機制之后（圖1），制約稅收機關實現互聯網交易稅收征管的數據不對稱問題便迎刃而解。首先，互聯網平臺掌握著該平臺上所有賣家和服務提供者（不管是企業還是個人）的身份、營業狀況與居住地址等基本信息；其次，互聯網平臺掌握著網絡銷售者實名制的第三方支付和網銀支付數據、以及每一筆訂單的成交時間、地點、數量、金額等；再次，互聯網平臺掌握著每一個互聯網賣家的所有交易與收入狀況，且每一筆交易數據都可追溯、可查詢；最后，互聯網平臺掌握著商家銷售商品的種類、范圍、銷售規模、發貨物流等數據。由此可知，互聯網平臺掌握著稅務機關實現稅收征管需要的所有數據，建立稅務機關與互聯網平臺之間的“數據互通”機制，消除稅收征納雙方的數據壁壘，是實現互聯網交易稅收征管的必由之路，該機制的主要有方面的目的：第一，確定納稅義務人；第二，確定納稅金額。

《“互聯網+稅務”行動計劃》明確要求建立與大型電商平臺的數據對接渠道，完善獲取企業電子記賬、電子合同、電子支付等相關數據的機制與手段。稅務機關與各類互聯網交易平臺之間建立的數據互通機制應該包含三個層面的數據：第一個層面是納稅人基本數據，當企業B和個人C在網絡平臺上進行注冊登記時，相關信息實時傳遞到稅務機關的納稅人數據庫里，如企業B的工商、稅務登記信息、組織機構代碼、法定代表人信息、銀行開戶信息、第三方支付信息。個人C的真實姓名、身份證信息、常住地址、以及企業B和個人C提供的商品和服務的種類等；第二個層面是納稅人的訂單成交數據，互聯網交易所有的訂單成交都是在互聯網上完成的，互聯網平臺的數據中心儲存著每一個商品銷售者和服務提供者所有的訂單成交數據，納稅人在一段時間內的訂單成交數量與具體金額是確定應納稅額的重要依據，也是稅務機關分析、比對、確定和調整納稅金額的基礎；第三個層面是納稅人收入數據的互通，每個網絡平臺都有自己的網上收銀臺E，當每一筆訂單完成后，網絡平臺在規定時間內將資金給付于企業B和個人C，因此，網絡平臺掌握著每一位商品銷售者和服務提供者的每一筆收入、以及任意營業時間段內的收入數據；

互聯網的大數據時代，數據在共享中才能增值，才能最大限度地發揮作用（董蕾、王向東，2017）。“數據共享”是指將原本屬于其他部門或組織的數據在各部門之間共同分享使用，這些共享數據也將成為政府社會治理的“公共資源”。“數據共享”并不要求稅務部門擁有其他部門的數據所有權，稅務部門只需要擁有暢通無阻的使用權即可。在互聯網交易的稅收征管中，實現稅務機關與互聯網交易平臺的納稅人基本數據、訂單成交數據、納稅人收入數據三個層面的數據互通基本上就可以確定納稅人、稅源、稅基與稅額等基本稅收征管要素，但是稅務機關建立起與其他部門、第三方市場機構之間的數據共享機制，可以更加精準的確定應納稅額、更加準確分析評估納稅行為。

三、 互聯網交易“數據管稅”的實現框架

我國幅員遼闊、人口眾多，區域之間資源稟賦與經濟發展極不平衡，但是隨著互聯網基礎設施的不斷完善、互聯網普及率的不斷提高、現代化物流體系的日益完善，全國范圍內已經建立起了一個巨大的、不斷發展的互聯網交易生態體系，各種新型互聯網交易形式不斷涌現、交易途徑、交易地點也逐漸多元化、豐富化。一個國家的稅收征管體系應當與時俱進的不斷優化升級，我國正在完善的“信息管稅”系統，其目標是實現稅收征管的體系化、網絡化，實現“涉稅信息”的集中分析與應用，如果說“信息管稅”是適應我國經濟社會由工業化向信息化邁進的稅收征管體系，那么“數據管稅”則是建立在網絡化稅收征管平臺上契合于互聯網交易特征與流程的一種數字化、智能化、現代化的稅收征管體系。

目前階段，各級政府部門正在大力推進“互聯網+政務服務”，稅務總局也在大力推行“互聯網+稅務”計劃，疊加不斷完善的“金稅三期”工程，都為將來推進“數據管稅”系統奠定了堅實的基礎。稅務部門可以適時地在各級、各地稅務機關建立針對互聯網交易的“數據管稅”平臺，待時機成熟之時，統一標準并實現全國稅收征管系統的一體化。基于對互聯網交易的市場特征與業務流程的深入分析，結合我國稅收征管實踐變遷的路徑依賴（李昊源、郭沛廷，2016），各級稅務機關應當建立起“稅務機關—互聯網交易平臺”的雙層征管架構，在打通稅務機關與互聯網交易平臺之間的“數據鴻溝”之后，按照“納稅服務→數據互通與共享→數據管理→稅收征管→稅收分析”的流程不斷優化現有的稅收征管體系、逐步實現對互聯網交易中蘊含的稅源的“應收盡收”。

“納稅服務平臺”是納稅服務需求與納稅服務供給的對接中心，是納稅人與稅務機關溝通交流的網絡平臺，系統設置分為納稅人服務中心（網絡前端）與稅務機關中心（網絡后端）。根據納稅義務人身份的不同，可以分為法人中心（B）和自然人中心（C），法人中心又可以進一步分為自營網商、第三方網商和網絡企業賣家三大類。在納稅服務平臺上，法人、自然人能夠便捷地享受到納稅登記、電子合同備案、電子賬簿管理、發票管理、稅務咨詢、納稅申報、稅款繳納、稅務申請、稅務救濟等服務；稅務機關也可以依托該平臺進行稅法與稅收政策宣傳、信息通知，提供稅收政策、繳稅記錄與納稅信用查詢等服務。

互聯網經濟的大數據時代，稅務機關的數據獲取、管理與應用能力決定是“數據管稅”系統成敗與績效的關鍵，“數據管理平臺”將數據互通與共享機制收集到的數據根據稅收征管與稅收核查的需要進行分類儲存，利用先進的計算機技術及時準確的計算、核查納稅義務人的應納稅額與納稅行為，該平臺內部可以根據納稅人、應納稅種、所在地區等維度進行分類。

“稅收征管平臺”是稅款征收管理中心，稅務機關通過科學、高效的“數據管稅”系統實現應納稅額的準確計算，將納稅指令通過納稅服務平臺發送給納稅義務人，納稅人收到納稅信息后通過納稅服務平臺完成稅款繳納，稅款自動入庫，稅款繳納信息實時傳遞到“稅款征管平臺”。根據納稅人所應繳納的稅種不同，在每一類納稅人征管中心下可以設立不同的稅收征管中心，如增值稅征管中心、所得稅征管中心等。

“稅收分析平臺”是稅務機關對稅收征管工作進行事前預測、事中監督、事后檢查的分析決策體系，稅務機關根據稅收分析的需要，可以設立不同的稅收數據分析中心，如稅收收入預測中心、稅收收入評估中心、稅收風險預警中心和納稅糾正中心，每一個分析中心又可以進一步設立不同的子中心。“數據管稅”系統中，稅務機關對數據的管理與運用貫穿于稅收征管全流程，是決定“數據管稅”系統質量與效率的根本，稅務機關需要具備靈活運用各類數據的能力，不斷提高數據處理與分析應用能力，要能夠對掌握的數據價值進行深度挖掘，進行有效率的分析，比如根據訂單成交、資金流、物流、第三方支付、銀行、海關、工商等數據構建納稅評估模型，根據分析對象、稅種的不同，采取不同的、交叉的數據組合和納稅評估模型對稅收結果進行分析，將評估結果與實際納稅結果進行比對，篩選可疑的偷逃稅行為，并做進一步的深入分析，如確實發現偷逃稅行為的存在，則將信息傳送到稅收風險糾正中心，形成稅收風險數據庫，通過納稅服務平臺將信息傳遞到具體的納稅人，限期糾正。

四、 小結

經濟社會發展、稅源結構與商業模式變遷是稅收征管體系優化升級的永恒牽引力，稅收征管體系建設若不能與時俱進，便“逆水行舟、不進則退”。改革開放以來，我國的稅收征管體系經歷了“以賬控稅”“以票控稅”“信息管稅”三個階段，每一個階段的稅收征管體系建設與稅收征管能力的提升均立足于經濟社會發展的時代背景，而在互聯網經濟時代，“數據管稅”必將成為新時代我國稅收征管的核心模式，近幾年我國稅收制度改革駛入了快車道，各級稅務機關主動、積極擁抱互聯網，不斷利用互聯網思維與技術手段改造升級稅收征管體系，致力于打造“全天候、全方位、全覆蓋、全流程、全聯通”的稅收征管的新格局，我國的稅收征管體系建設逐漸進入萬物互聯的大數據時代。

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基金項目：國家自然科學基金項目“中國式分權背景下公共教育供給及不均衡問題研究”（項目號：71403028）。

作者簡介：李昊源（1988-），男，漢族，甘肅省慶陽市人，北京大學光華管理學院應用經濟學博士后，研究方向為財稅理論與實踐。

收稿日期：2018-08-08。