電算化審計所面臨的風(fēng)險及應(yīng)對措施

摘 要：本文論述了會計信息化對審計的影響以及目前我國電算化審計存在的有關(guān)問題， 提出了加速我國電算化審計發(fā)展的建議：促進(jìn)電算化審計軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化， 制定完善的電算化審計準(zhǔn)則， 建立相應(yīng)的電算化審計的程序和制度， 加強(qiáng)審計風(fēng)險防范。

關(guān)鍵詞：電算化；審計風(fēng)險；電算化審計

如今，我國社會已經(jīng)進(jìn)入到智能化時代。由于會計電算化的推行，開展審計工作時的審計風(fēng)險不斷增大。現(xiàn)階段，通過計算機(jī)技術(shù)手段就可以對會計信息進(jìn)行修改，如果有人故意篡改程序，就會導(dǎo)致會計資料被篡改，嚴(yán)重影響了會計報表的真實性。因此，對電算化審計風(fēng)險的研究與控制成為目前重要的課題。

一、審計風(fēng)險

隨著會計電算化的不斷發(fā)展，審計環(huán)境、審計對象和內(nèi)容、審計技術(shù)和方法也隨之發(fā)生變化，同時審計工作也增加了審計風(fēng)險。電算化審計包含電子數(shù)據(jù)審計和信息系統(tǒng)審計兩方面。電算化審計風(fēng)險是指審計人員在對被審計單位會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計后作出的審計結(jié)論與被審計事項實際情況相背離的可能性。

二、風(fēng)險形成的原因

（一）傳統(tǒng)審計線索改變

傳統(tǒng)審計工作中，審計人員根據(jù)手工會計證據(jù)進(jìn)行審計工作，審計線索十分清晰。但在會計電算化信息系統(tǒng)中，審計人員運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)獲取審計證據(jù)。審計證據(jù)的載體由紙質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C(jī)數(shù)據(jù)信息，通過計算機(jī)技術(shù)得到的會計信息是以數(shù)據(jù)存儲的形式存在的，如果發(fā)生被修改等情況不易被察覺，因而導(dǎo)致審計風(fēng)險大幅度增加。

（二）會計系統(tǒng)內(nèi)控改變

在會計電算化信息系統(tǒng)中，已完全改變了人與人之間的互相監(jiān)督和控制的模式，而是主要表現(xiàn)為人和機(jī)器的雙重控制，而且以對機(jī)器的控制為主。會計信息的處理和存儲高度集中于計算機(jī)，致使大部分控制措施都是以程序的形式建立在計算機(jī)會計信息系統(tǒng)中。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能的設(shè)計是否符合會計信息對內(nèi)控的要求就直接影響會計信息系統(tǒng)資料的有效性。計算機(jī)系統(tǒng)易收到“黑客”和“病毒”的攻擊，審計人員通過計算機(jī)取得的會計資料就存在一定的審計風(fēng)險。

（三）審計技術(shù)與方法改變

電算化會計推行以后，審計人員運(yùn)用審閱、分析比較調(diào)查和證實等方法進(jìn)行人工審計已滿足不了審計的需求。針對被審計單位采用的會計應(yīng)用軟件在功能、程序處理上都有著一定的差別，這就要求審計人員運(yùn)用不同的的審計技術(shù)和方法，針對不同的會計應(yīng)用軟件采用相適應(yīng)的審計方案。如果對軟件使用不當(dāng)，就會給審計人員帶來審計風(fēng)險。

（四）審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則改變

在較為發(fā)達(dá)的國家，計算機(jī)技術(shù)發(fā)展更快更廣泛，我國雖起步較晚，但發(fā)展也已十分迅速。計算機(jī)技術(shù)在審計軟件等專用軟件程序操作中得到很好的利用，而會計電算化帶來的計算機(jī)審計這種途徑并沒有具體的規(guī)范和準(zhǔn)則。然而，對于會計電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，利用計算機(jī)軟件的操作手段和技術(shù)在現(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則下已經(jīng)不太實用，需要建立新的適合于目前電算化會計發(fā)展的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，否則在無明確規(guī)則條件下將會產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。

三、電算化審計風(fēng)險極其應(yīng)對措施

（一）電算化審計風(fēng)險內(nèi)容

1.審計技術(shù)、方法

在傳統(tǒng)會計處理中，審計人員將采用一定的審計方法，比如順查、逆查、抽查，或者審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等。然而，在當(dāng)前的計算機(jī)技術(shù)不斷發(fā)展、智能化越來越普及的情況下，未來可能很多人工手段都將被智能化計算機(jī)代替。審計業(yè)務(wù)的技術(shù)和手段也將隨之不斷發(fā)展，雖然仍然需要人工手段進(jìn)行審計，但計算機(jī)技術(shù)的輔助審計將來一定是是必不可少的審計技術(shù)。

2.系統(tǒng)控制風(fēng)險

所謂系統(tǒng)控制風(fēng)險，是指會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險，它屬于審計的控制風(fēng)險。在傳統(tǒng)會計條件下，內(nèi)控制度完全是人與人之間的互相監(jiān)督和控制，而會計電算化不斷發(fā)展后，內(nèi)控制度不僅要對人進(jìn)行監(jiān)督和控制，還要對會計電算化軟件的操作設(shè)計進(jìn)行監(jiān)督和控制，這就表現(xiàn)為人和機(jī)器的雙重控制。審計人員不僅需要對會計人員內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，還要對會計軟件程序中的內(nèi)部控制方面的內(nèi)容進(jìn)行測試，這對于審計人員又是一項極大的挑戰(zhàn)。

3.財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險

在應(yīng)用會計電算化過程中，通過計算機(jī)手段獲取的會計信息很有可能通過人為手段被篡改。會計人員如果先將計算機(jī)中會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)篡改，然后按照篡改后的數(shù)據(jù)編制財務(wù)報表，等審計等檢查過后再將篡改的內(nèi)容等予以復(fù)原，審計人員就很難分辨出報表數(shù)據(jù)的真實性，從而得出不準(zhǔn)確的審計結(jié)論。由于財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險的出現(xiàn)，審計人員必須要充分考慮被審計單位實際情況，辨別會計信息的真實有效，這就加大了審計工作的成本，同時增加審計風(fēng)險。

4.人員操作風(fēng)險

審計人員應(yīng)當(dāng)對會計電算化的軟件和處理系統(tǒng)等有充分的了解，并知道電子數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制的研究與評價和對審計程序的施行有怎樣的影響。以免在審計工作中因業(yè)務(wù)不熟或者知識不夠，遺漏審計證據(jù)，出現(xiàn)審計風(fēng)險。

（二）電算化審計風(fēng)險的應(yīng)對措施

1.保證財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性

由于會計電算化的應(yīng)用，審計人員必須要認(rèn)真辨別被審計單位運(yùn)用計算機(jī)系統(tǒng)提供的審計數(shù)據(jù)的真實性、完整性、及時性。同時，需要查閱紙質(zhì)的會計資料進(jìn)行核對，不能完全依靠計算機(jī)系統(tǒng)獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)，要進(jìn)行必要的檢查。審計人員在現(xiàn)場獲得財務(wù)數(shù)據(jù)時，不能依賴被審計單位的財務(wù)人員，通過審計人員親自對被審計單位的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行操作，從而或得審計需要的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，減少獲取財務(wù)數(shù)據(jù)的審計風(fēng)險。

2.加強(qiáng)對內(nèi)部控制的審計。

內(nèi)部控制的審計是對被審計單位的審計的一項重要內(nèi)容。被審計單位內(nèi)部控制的優(yōu)劣直接影響財務(wù)數(shù)據(jù)的真實有效。在審查被審計單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制時，必須明確其會計處理和會計控制的關(guān)系，對所有財務(wù)處理流程、審核權(quán)限、查閱、存檔等等會計處理步驟進(jìn)行逐一的審查。同時，發(fā)現(xiàn)會計控制中可能發(fā)生的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，通過調(diào)查會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對內(nèi)部控制的可靠程度進(jìn)行評價。

3.恰當(dāng)選擇審計技術(shù)方法

當(dāng)被審計單位會計信息系統(tǒng)較為健全時，可以先對其會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查，然后確定重點審查的范圍和方法。當(dāng)被審計單位紙質(zhì)線索較為充分且與會計系統(tǒng)能直接核對時，可以利用核對、復(fù)核、分析等方法對被審計單位的會計信息進(jìn)行審查，運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)的審查方法不作重要手段；當(dāng)被審計單位財務(wù)會計信息紙質(zhì)線索比較少時，可以將運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)獲取財務(wù)數(shù)據(jù)信息作為重要手段進(jìn)行審查。

4.掌握專業(yè)電算審計知識

當(dāng)前會計電算化不斷發(fā)展，審計的技術(shù)、方法也相應(yīng)的需要改變，以適應(yīng)其日趨成熟的發(fā)展模式。審計人員自身除了需要掌握會計、審計專業(yè)相關(guān)的知識外，還要掌握對會計、審計軟件的操作方法，數(shù)據(jù)處理技術(shù)等計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。在具體審計過程中，能夠運(yùn)用專業(yè)知識和軟件技術(shù)得到審計需要的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，并通過對所獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查和分析，得出審計結(jié)論。政府審計部門和第三方會計師事務(wù)所應(yīng)該積極培養(yǎng)綜合型人才，既有豐富會計、審計知識和經(jīng)驗又具備深層次計算機(jī)知識技能。同時，對人才的后續(xù)教育和培訓(xùn)力度也要增加，使現(xiàn)有的審計人員了解認(rèn)識當(dāng)前電算化會計推行后審計的特點，掌握各項技能，能夠勝任電算化審計工作。

5.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

過去會計系統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中有部分內(nèi)容已不適用在當(dāng)下，會計電算化信息系統(tǒng)中的審計難度更高，審計風(fēng)險更大。因此，要在考慮我國實際情況的基礎(chǔ)上借鑒國外先進(jìn)的制度制定的經(jīng)驗，應(yīng)側(cè)重于對會計電算化軟件內(nèi)部控制、運(yùn)用審計軟件過程中的技術(shù)手段、審計人員應(yīng)具備的資格、運(yùn)用計算機(jī)手段取得審計證據(jù)等方面對審計過程進(jìn)行控制和規(guī)范。建立一系列包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等與新情況相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，讓審計人員在電算化審計的過程中有據(jù)可依、有理可尋的開展業(yè)務(wù)，適應(yīng)如今會計電算化發(fā)展的同時，也使審計制度不斷發(fā)展，逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏。

審計電算化是隨著會計電算化發(fā)展而產(chǎn)生并發(fā)展起來的.它不僅會提高審計檢查的效率和質(zhì)量，同時也開拓了審計檢查的領(lǐng)域和深度，也將是今后我國審計發(fā)展的必然方向。由此，有效的降低審計風(fēng)險就成為現(xiàn)代審計最重要的一項任務(wù)，我們必須完善制度、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、深刻思考，迎接新時代的挑戰(zhàn)。

作者簡介：

李倩倩（1988-），女，吉林長春人，吉林司法警官職業(yè)學(xué)院教師，碩士，研究方向：財務(wù)會計與審計。