事業單位結轉結余及結余分配的會計核算淺析

摘 要：本文就新制度下事業單位的結轉結余以及結余分配的會計核算進行具體的介紹，希望能夠幫助會計人員做好事業單位的會計工作。

關鍵詞：事業單位；結轉結余；結余分配；會計核算

事業單位的會計是以貨幣作為計量單位，對事業單位發生的各種經濟業務以及事項所進行全面、系統并且連續的核算以及監督的專業會計。隨著社會的發展，財政部于2012年對原有事業單位的會計制度進行了修訂并且重新發布了《事業單位會計制度》，該制度于2013年開始實施。新的事業單位會計制度將其年終的結轉結余的會計核算做了重大的修改。因此，本文就新制度下事業單位的結轉結余以及結余分配的會計核算進行具體的介紹，希望能夠幫助會計人員做好事業單位的會計工作。

一、結轉結余的概念

事業單位的結轉以及結余是指將其整個年度的收入減去其整個年度的支出以后的全部金額。根據其來源以及用途的不同可以將其分為財政補助和非財政補助的結轉結余以及經營結余。結轉資金可以分為基本支出以及項目支出這兩種。基本支出結轉資金是指人員經費以及日常公用經費的結轉資金。基本支出結轉資金通常結轉到下年通過日常公用經費支出以及增人增編等人員經費的支出的方式繼續使用。項目支出結轉資金一般結轉至下年按照原有用途繼續使用。

（一）財政補助結轉結余

財政補助的結轉結余是將事業單位這一年度各種財政補助的收入與其相關支出相互抵消以后的轉結以及結余資金，這些轉結以及結余資金必須按照有關規定管理以及使用。財政補助的結轉是指事業單位從同一級財政撥入的資金，這些資金在當年的預算中并沒有執行或者完成，必須在下一個年度根據上一年度的用途繼續使用。而財政補助的結余是從同一級財政撥入的資金當中已經完成當年預算的工作目標或者由于各種原因被終止所剩下的全部資金。

其具體計算公式為：

財政補助結轉=財政補助收入—財政補助支出（基本+項目）

（二）非財政補助的結轉結余

非財政補助的結轉結余是事業單位各項支出中除了財政補助支出以外的部分與其各項收入進行相互抵扣后所剩下的一部分金額。非財政補助的結轉是指事業單位各種資金收入中財政補助收入以外的部分減去其相關支出以后所剩余能夠繼續滾存的全部結轉資金，這些結轉資金并不能夠隨便使用，而是需要嚴格按照有關規定進行使用；非財政補助的結余是事業單位除了財政補助收支以外的所有非專項資金的收入減去支出以后所剩余的全部金額。計算公式為：

非財政補助結轉=非專項資金收入（上級補助+事業+附屬單位上繳+其他）—非財政專項資金支出（事業+其他）

非財政補助結余=非專項資金收入（上級補助+事業+附屬單位上繳+其他）—非財政以及非專項資金支出（事業+其他）—本期發生額（對附屬單位補助+上繳上級）

（三）經營結余

經營結余一般是指事業單位在某個時間段內各種經營收入減去經營支出并且彌補之前的經營虧損后所剩余的全部金額。

經營結余=經營收入—經營支出

二、結轉結余的會計核算

事業單位在對結轉結余進行會計核算之前，首先應對往來的各種款項進行清理以及結算，并將各項收支進行入賬；其次，將應繳款項以及未繳款項進行上繳；第三，將年度一般預算的收支情況以及財政專戶中的各項繳撥款項進行核對；第四，對上級補助收入進行核對；第五，計算各項結轉結余。

（一）財政補助結轉結余的核算

1.財政補助結轉的核算

財政補助結轉核算一般只發生在期末轉賬使其，分別將財政補助收入以及事業支出的發生額分別轉入到本科目的借方以及貸方。

借：財政補助收入—（基本+項目）支出

貸：（基本+項目）支出結轉

借：（基本+項目）支出結轉

貸：（事業—基本—項目）支出

在每一年的年末分析財政補助中各項明細的執行情況的同時，應當根據有關規定將項目余額中的財政補助結余部分轉入到財政補助的結余中。

借：項目支出結轉

貸：財政補助結余

借：基本支出或者項目支出結轉

貸：財政應返還額度 / 零余額賬戶用款額度 / 銀行存款

2.財政補助結余的核算

財政補助結余的核算通常在每年的年末進行，在進行核算的過程中要將余額中財政補助結余的項目轉入到本科目，同時借為財政補助結轉科目，貸為財政補助的結余科目。根據實際上繳的財政或者注銷財政兩項中任意一項的補助結余的資金數量進行分錄的編制：

借：財政補助結余

貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度或者銀行存款

相反的會計分錄需要根據財政補助結余的資金或者額度進行編制。

（二）非財政補助結轉結余的核算

1.非財政補助結轉的核算

非財政補助結轉一般在期末轉賬時進行核算，在貸方中轉入事業、上級補助、附屬單位上繳以及其他等收入中的專項資金收入，而將借方中轉入事業以及其他等支出中的的非財政專項資金支出。

借：非專項資金收入（事業+上級補助+附屬單位上繳+其他）

貸：×× 項目的非財政補助結轉

借：×× 項目的非財政補助結轉

貸：非財政專項資金支出（事業+其他）

在每年的年末，對于原專項資金中繳回的部分應當撥入到本單位中并記入本科目（×× 項目）的借，而將“銀行存款”等科目計入；對于留歸到本單位可以繼續使用的一部分，嚴禁將其應用于結余分配，二是應當轉入到本單位的事業基金，將本科目的（×× 項目）計入借方，而將“事業基金”科目計入貸方。

2.非財政補助結余的核算

非財政補助結余資金需要分別設置事業以及非財政補助兩個結余并將其分別分配到兩個科目中來進行核算。事業結余一般是各項收支中除了財政補助、非財政專項資金以及經營三種以外的全部收入減去全部支出以后所剩余的金額。一般只在期末轉賬時對非財政補助的結余進行核算，在具體的核算過程中應將非專項資金收入中的事業、上級補助、附屬單位上繳以及其他收入轉入到貸方，同時將事業以及其他支出中的非財政、非專項資金、附屬單位補助以及上繳上級的支出轉入到借方。

借：非專項資金收入（事業+上級補助+附屬單位上繳+其他）

貸：事業結余

借：事業結余

貸：支出（事業支出中的其他資金+其他支出中的非財政以及非專項資金+對附屬單位的補助+上繳上級）

（三）經營結余的核算

經營結余一般僅在期末轉賬時將其轉入到本科目的貸方，將經營收入記為借，將經營結余記為貸；將經營支出結轉到本科目的借方，將經營結余記為借，將經營支出記為貸。

在對經營余額進行分析時，如果存在貸方余額，應將其轉入到非財政補助結余分配的貸方，借記為經營結余，而將貸記為非財政補助結余。如果為借方余額不進行轉結。

在進行年末結轉以后，本科目應當沒有余額。

三、事業單位結余分配的會計核算

對于事業單位的結余，由于其分配涉及到個人的利益，同時涉及到國家以及單位的利益，因而在對其進行分配的過程中必須按照法律法規以及規章制度的要求進行。將非財政撥款結余的一部分轉入到職工的福利基金以后，剩余的部分可以留作事業基金，在以后的年度如果出現收支差額可以通過事業基金來進行彌補。

（一）繳稅

根據我國的法律法規，對于其經營余額，事業單位根據法律法規以及規章制度的要求進行所得稅的繳納。

借：非財政補助結余分配—繳納企業所得稅

貸：應繳稅費—應繳企業所得稅

（二）提取福利基金

也可以將事業結余以及稅后經營結余的總額按照一定的比例進行提取并作為職工的福利基金，這一比例通常小于40%。

借：非財政補助結余—職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（三）用作事業基金

事業基金用來對本單位各個年度之間可能出現的收支平衡進行有效的調節。對于收入大于支出的情況，可以將收入減去支出后多余的金額轉入事業基金；對于收入小于支出的情況，事業單位也可以提取以前的事業基金用于彌補差額。年初預算確定過程中，如果支出安排出現了缺口，也可以提取一部分事業基金來對缺口進行彌補，但是這一項支出必須要小于事業基金的總額。

借：非財政補助結余分配—轉入事業基金

貸：事業基金—一般基金

參考文獻：

[1] 孫海濤.事業單位結轉結余及分配的會計核算實例分析[J]. 新會計， 2016， （05）： 56-58.

[2] 王麗.事業單位會計制度結余結轉管理模式的變化及影響分析[J]. 財會學習， 2016， （05）： 117-119.

[3]吳興旺.事業單位結轉結余及結余分配的會計核算淺析[J].會計師.2014， （01）： 113-114.

作者簡介：

吳敏，貴州省安順學院。