新會計準則所得稅會計處理的變化及影響分析

摘要：

為了進一步提高企業會計信息質量，適應市場經濟發展規律，財政部在全面梳理和修訂以往會計準則的基礎上，于2007年頒布實施新會計準則。其中《新會計準則第18號—所得稅》實施后，對企業會計工作的內容產生了深刻的影響。為了保質保量的完成新會計準則下所得稅會計處理工作，要求會計人員必須熟知新舊會計準則中關于所得稅的變化，同時分析對企業工作和運營帶來的深刻影響，進而不斷的調整會計工作方式，為企業財務工作的正常開展提供支持。關鍵詞：新會計準則；所得稅；工作變化；影響分析

引言

會計核算只有遵循相應的準則，在合法范圍內開展工作，才能提高會計工作質量，為企業財務報賬、資金利用做出規劃分析，進而為促進企業發展提供動力支持。文章以新會計準則下的所得稅為例，首先對所得稅會計處理幾種方法進行了比較，然后分別從會計工作內容、會計核算方式、會計處理方法等方面，就新會計準則實施給企業所得稅會計處理帶來的影響展開了分析。

一、新會計準則下所得稅會計處理方式的變化

（一）遞延法和債務法的比較

遞延法明確了會計利潤與應納稅所得額之間的相異之處，而這種差異是由稅法和相關的準則引起的，對于時間差異來說，跨期攤提是降低影響的最佳方案，這樣可以保證信息的高質量傳遞和維持企業會計正常地運行。遞延法和債務法的差異根源在于“調整”，即債務法的采用條件是稅率的變化或征稅的變動影響了先前的固定遞延所得稅負債余額的調整，相反的，遞延法不會引起調整行為。由此，債務法更具有可調性，相比遞延法來說更加靈活可控。

（二）應付稅款法和納稅影響會計的比較

應付稅款法和納稅影響會計，前者是把應納稅所得額悉數規劃，作為所得稅的費用并歸入相應時期的利潤表；后者是把所得稅看作一種利潤支出，同時將此費用與收益合并歸入，維持相應的發展關系，之后依照應納稅所得額得出實際所得稅。應付稅款法較為簡單，而納稅影響會計法與遞延所得稅相掛鉤，計算方式較為復雜。目前來看，應付稅款法已經逐漸被納稅影響會計法所替代，企業會計部門也應當及時轉變工作方法，以適應新會計準則下的工作需要。

（三）損益表債務法和資產負債表債務法的比較

在新會計準則實施后，損益表債務法和資產負債表債務法的差異性主要體現在三個方面：其一，在損益債務法中新加入了收入費用觀，其目的在于更加直觀的反映企業當前的財務收支狀況，以便于企業管理人員動態的掌握財務情況，并以此為依據制定下一步的工作方案。而資產負債表債務法則新加入了資產負債觀，其目的在于強化財務報表中各類信息的質量，通過報表形式為企業管理者制定決策提供參考。由于收益側重點的不同，決定了在新會計準則實施后，企業債務管理的分工更加細化，這對于企業更好的適應當前市場形勢、提高所得稅會計處理質量起到了一定幫助。

其二，對于企業來說，遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的意義存在較大的差異，且在不同的會計處理環境下，給企業帶來的收益也會有很大的不同。例如，在損益表債務法中，以時間作為主要的主要的衡量依據，遞延所得稅負債應當記錄為在本期內的發生額，即側重于體現負債資產的時效性；而資產負債表中，由于存在時間差異（主要為應納稅暫時性的差異和可抵減暫時性的差異）導致本期內的發生額不能納入到資產負債表中，順利遞延到下一期的賬面余額中。

其三，財務報表披露信息的差異。企業在進行所得稅會計處理時，由于采用的工作理念不同，直接導致了財務報表披露信息存在差異。例如，在損益表債務法中仍然沿用了“遞延稅款”的理念，在實際進行會計處理操作時還是將預付稅款和借款方余額、應付稅款和貸款方余額進行一一對應；而資產負債表中，則在新會計準則實施后引入了新的“遞延所得稅資產”理念，在財務報表中將所得稅資產和負債獨立開來，這樣可以更加客觀的反映企業財務情況。

二、新會計準則所得稅會計處理的影響分析

（一）會計內容變得更加規范

在新會計準則實施之前，企業所得稅對未來一段時間內應稅金額采用時間性差異進行闡述，不能體現出所得稅會計的規范性和嚴謹性。在新會計準則實施后，采用暫時性差異代替時間性差異，使得會計工作逐漸向國際化靠攏，對于促進國內會計事業的發展起到了一定作用。從新會計準則實施后的應用效果來看，新會計準則對于所得稅會計處理的變化，還能夠有效規避以往會計工作中可能出現的財務信息失真問題，維護了企業資產安全。另外，新的會計準則還對所得稅會計信息披露做出了具體的要求，企業會計部門在完成這些工作時，一方面需要立足于企業自身實際情況，收集與所得稅相關的資料；另一方面又要借助于信息化的手段，實現這些資料、信息的整合，使相關報表中注明的披露內容更加完善。尤其是對于一些具有跨國業務的大中型企業，通過注重所得稅會計處理的規范化，還可以主動與國際形式接軌，對于促進企業在國際市場中的經營和發展也起到了必要的支持。

（二）會計處理方法更加高效

在新的會計準則實施之前，企業用來進行所得稅會計處理的方法分為兩種，其一是應付稅款法，其二是納稅影響會計法。企業在實際選擇會計處理方法時，需要結合自身的工作實際和稅法的相關規定，選擇一種簡單化、高效化的會計處理方法。但是從實際應用效果看，如果企業僅考慮自身的效益，就會導致所得稅費用與實際分配收益之間發生沖突，不僅影響了會計工作的正常開展，而且不符合稅法相關規定，增加了企業所得稅會計處理的法律風險。近年來，國內市場中小微企業呈現出爆炸式發展趨勢，這些小微企業在所得稅會計處理時只從自身利益考慮，已經影響到了其他企業乃至整個市場的穩定性。因此，新會計準則頒發后，將原來的應付稅款法取消，企業只能選擇基于納稅影響的會計處理方法。在這種情況下，倒逼企業主動調整所得稅會計處理方式，制定貼合企業發展需求的財務規劃，在實現企業發展的同時，也確保了市場的良性發展。

（三）會計核算方式更加明確

新會計準則實施后，企業所得稅會計核算的方式在準則中進行了明確說明，這就在很大程度上改變了以往企業所得稅核算中無序化和盲目性的弊端。例如，新會計準則實施后，加強了企業自身的發展和所得稅會計處理之間的關系，企業只有采取更加科學的會計核算方式，才能根據發展目標和市場形勢的變動，不斷的對現行的所得稅會計核算方式進行調整，保證企業內部實施的會計處理標準與整個行業相一致。尤其是在會計電算化普及的時代，所得稅會計信息在企業內部得到了更加高效的流通。企業只有明確核算方式，才能推進所得稅會計工作向信息化、安全化發展。當然，企業在確定了會計核算方式后，還要綜合考慮工作開展需要、會計人才建設等多方面的影響因素，以便于配合好新會計準則下的各方面工作，為企業發展奠定扎實的基礎。

三、結語

新會計準則的實施為國內企業的發展提供了良好的契機，企業一方面要結合自身工作需要，深入解讀新舊會計準則中關于所得稅會計處理的政策變化，進而將會計工作做出適應性的調整，以符合當前的所得稅會計處理工作需要；另一方面也要求企業會計人員不斷加強學習，對新的會計準則和相關政策要積極落實，通過提高所得稅會計處理能力，為促進企業相關工作的高質量開展，以及企業今后的可持續發展提供幫助。

參考文獻：

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作者簡介：

吳學金，中國信達遼寧省分公司.