內部控制審計與財務報表審計的比較與整合路徑

摘要：

審計是一種監督機制，所謂機制它是構成它的各個要素之間的結構關系和運行方式。那么你們知道機制的來源嗎？機制這個詞匯最早要追溯到希臘了，它源于希臘文，它的原本意思是指機器的構造和它的工作的原理。所以它擁有很長的歷史了，但是對于審計的準確的含義人們擁有不同的觀點和看法。那么有關審計你們都知道什么呢？審計是做什么的呢？它有什么作用呢？它對我們的生產生活有什么幫助和影響呢？首先審計的內容是什么呢？它的內容是市場的經濟活動和經濟現象。經濟活動是指人們為了生存獲得一定的物質條件而去付出的一個過程，在一定的社會的秩序下。并且它是以貨幣為交易的手段。用勞動來換取自己的需求。現在讓我們討論一下什么是內部控制。所謂內部控制就是因為要提高企業的品質和知名度，企業家們要對本企業進行一些改革和創新以提高企業的質量。其實有時候在外部環境都特別激烈的時候，提高本企業的內部的控制是明智之舉。這就需要有本企業的目標，所以內部控制可以分布在單位的每一個方面，它是由什么組成的呢？它的要素有一些政策和程序。它是有控制壞境，控制程序，會計系統組成。首先控制環境我認為是最重要的，因為無論在什么地位，什么地方都有壞境。所以壞境是非常重要的，我舉個例子，就像在學校就要有校風，在班里就要有班風，雖然這些都是隱形環境，但是它能影響每一個處在此環境的人。如果在一個班里一開始就只有一個學生不學習，那么逐漸地就會有第二個，第三個。以至于到最后班里的學生不學習的越來越多，班風都沒有了。所以這也是大多數老師會把不學習的學生放到最后面，當然這是對學生的不尊重 也是不可取的。如果遇到比較有責任心的老師的話，他有可能會把學生安排在距離講臺最近的地方，其實這樣的做法也是為了加強學生的自主管理能力，因為在老師比較近的地方相對來說比較沒有安全感。思想和作風也是環境中重要的一部分，例如他們對人員的態度和行為。有一句話說，態度決定一切，我覺得這是正確的，領導者對待員工的態度這也體現了一個人的素養，首先想要讓企業擁有好的發展，就得依靠員工的努力與支持，想讓他們努力工作就得尊重他們，而且想要得到別人的尊敬首先就要學會尊敬別人，我想這一點是無可否認的。最后一個是會計系統，這需要一定正確的經濟業務。財務報表；什么是財務報表呢？首先財務報表是一種會計報表，它是企業在一定時期的利潤狀況，簡單的說它就是反應企業的盈利情況。關鍵詞：內部控制；審計；財務報表；比較

一、內部控制審計的要素和特點

審計如果按照執行的主體來分的話，它有內部審計，政府審計，獨立審計。

內部審計，顧名思義它是有內部人員對本單位進行審查和評價。這種審計的好處是它是由內部人員的審計，由于是內部人員，所以他們對本單位有所了解，更有利于審計，更加方便。因為現在是一個凡事講究快的時代，要適應快節奏的生活方式，其次是政府審計，政府審計是由政府依據法律而進行的審計，它的審計對象就比較高級一些像國有企業，國有資產和其他的財政收支。這種審計具有強制性，并且具有法律性。最后是獨立審計，獨立審計是會計師對被審單位進行審查，但它有自己的特點，獨立審計具有很高的風險和責任，因為它是有個人完成的，所以這對會計師有較高的要求。如果按照實施的時間來分，審計可以分為事前，事中，和事后審計。事前審計事指在被審查的單位的財務活動開始之前而進行的審計。其實是對方法，計劃，預算的審計。事中審計是指被審查單位執行過程中進行的審計活動，像一些簽署的協議進行的情況和費用的支出情況。事后審計是指被審查單位在執行業務之后而進行的審計，它的目的是為了維護經濟活動的合法性。

內部控制有哪些因素呢？首先內部控制有控制活動，企業依據評估風險所帶來的一些后果和影響力。采取一定的方法和技巧來使風險處于較好的地位，以致于企業可以有效的管和提高。然后就是內部監督，它是企業對本單位的內部檢查工作，自己發現它的問題并加以避免。

再然后就是內部壞境，壞境是企業能良好發展的最基本的條件，因為環境可以影響人的心情，進而影響人的態度，這里的環境主要是治理和文化。其次是信息與溝通，現在是一個信息化的時代，如果不能及時獲取信息就有可能會落后，這里的信息與溝通是指企業與企業的信息的溝通，企業內部的溝通。

最后一個是風險評估，風險評估是指企業要有一定的辨別風險的能力，不能讓風險波及到企業的正常運轉，或者能把風險降到最小。有一個著名的內部控制審計圖：它主要是有一個圓形和三角形組成的。三角形在圓形的內部，它相當于三角形的外切圓，在三角形和圓形不重合的地方是內部壞境，圓外是外部環境，在三角形內自上而下分成七個部分，依次是質量，內審管理項目，內審產品設計，內審人力資源管理，內審獨立性，內審監管，和其他因素，這是一個呈金字塔式的三角形，由此可見，質量是最重要的，所以企業注重質量是沒有問題的。

二、財務報表審計的特點和方法

財務報表的方法有哪些呢？首先是風險導向審計，這一種方法對于審計人員要求較高，因為這種審計要求審計人員有綜合考慮各個方面的問題和情況，同時這也是一種比較新型的審計方式。并且這種審計也是發現比較重大問題的一種審計方法。其次是賬項基礎審計，這種審計是一種反審計的一種審計方法，因為現在有很多的審計人員徇私舞弊，為了自己的利益而作弊的一種現象。

再次就是制度基礎審計，這種審計是審計內部控制系統，它的方向是檢查報表的合法性，并且它主要特點是把重點放在審查的過程上。這種審計的目的是為了讓財務報表更具有可信度性，由于可能出現一些重大失誤，這需要一些保證，雖然審計人員有可能出現失誤，但是這需要一些措施去彌補，也有一些徇私舞弊的審計人員，因為自己的利益而損害他人利益，這也說明了有些審計人員的素質不夠高，沒有集體意識，也許是因為審計工作和財務經

常掛鉤的原因，是他們擁有了不正確的想法。當然，這種審計方法也不是能一定的保證，這只是一種彌補的手段。現在隨著科技的發展，企業的發展也越來越快，所以審計也越來越重要了。 那么財務報表的分類有哪些呢？首先是無保留意見的審計報告，這是指審計人員依據法律對他們進行審查，然后做成報表依據所審查的結果，且毫無保留的表現出所審查出的各種問題審計還有一種是保留意見審計，因為有些特殊的情況，不能進行正常的審計，只能進行非無保留意見審計。這些都無法按照準則實行。其實財務報表分析是什么時候開始有的呢？其實財務報表一開始出現是在二十世紀，并且是在銀行里運用的，主要是關于一些財務狀況和投資的使用。

三、結束語

現在是一個信息化的時代，如果不能與時代溝通，那么就會落后，是跟不上時代的步伐。就好像是在一個偏遠的小山村里，人們不知道網絡是什么？不知道電腦是干什么用的？那么這個地方怎么發展起來，怎么擺脫貧苦，怎么與現代化掛鉤？其實內部控制審計和財務報表審計也是時代發展的產物，隨著經濟的迅猛發展，各行各業也都紛紛走向世界，如果沒有把握怎么能走出國門呢？首先不管是內部控制審計還是財務報表審計，都得需要企業的質量過關，如果質量不過關的話，再打好的廣告，請再大牌的明星也是沒有用的，因為質量是衡量一個商品的標準保證。就像上面提到的一個內部控制圖，處于金字塔頂端的是商品的質量，并不是商品的價格，外觀還是其他的。內部控制審計和財務報表審計都是關于金融方面的知識，我們也知道在大學里又一個專業叫做國際金融專業，可以說每一個學校的這個專業的學生都很多，但是最終能從事有關金融行業的少之又少，那么這是為什么呢？其實金融學不像大家想象的那么簡單，它所涉及的知識很多也很雜，所以這需要大量的時間去學習，所以現在從事金融行業的工作人員的工資也是很樂觀的。不是什么都是一蹴而就的，很多時候都是慢慢積累的過程，有句話說的好先苦后甜，我覺得這句話特別適合它。所以現在的審計人員的素質也是還可以的，我們國家對于這些還是挺重視的。

作者簡介：

梅曉麗，淄博雙信志遠有限責任會計師事務所。