淺析如何破解預(yù)算難題創(chuàng)新管理對策

摘要：

在經(jīng)濟新常態(tài)下，全省煙草行業(yè)主動擔當，觀大勢、謀全局，提出2017年稅利增長“保3爭5”及降本增效4500萬元的目標。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的管理模式，能夠有效地降低企業(yè)的成本費用，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。本文將對全面預(yù)算管理的含義和重要性進行分析，剖析預(yù)算管理中存在的突出問題，并就如何改進預(yù)算管理進行研究探索，旨在引起企業(yè)對全面預(yù)算管理的重視，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，進而提高企業(yè)經(jīng)營管理效益，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

關(guān)鍵詞：

全面預(yù)算；重要性突出問題；對策

常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算管理是一種有效的量化管理工具，數(shù)字背后隱藏的是整個企業(yè)的戰(zhàn)略和運營，既有著嚴密的邏輯，又有周旋的藝術(shù)。

一、全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理主要是指基于企業(yè)年度的經(jīng)營管控目標和行業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進行科學(xué)測算、管控并加以監(jiān)督的經(jīng)營管理活動。

從上個世紀20年代開始，全面預(yù)算管理在美國的杜邦、通用電氣和通用汽車公司產(chǎn)生之后，就快速被大型的工商業(yè)企業(yè)引用為本企業(yè)的標準化作業(yè)程序。管理學(xué)家戴維·奧利道破了全面預(yù)算管理的核心，即它是能夠?qū)⑵髽I(yè)所有的關(guān)鍵問題融合于一個體系的為數(shù)不多的管控方法之一。

二、全面預(yù)算管理重要性分析

全面預(yù)算管理對于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、整合企業(yè)資源等具有積極的保障和促進作用：

（一）落實企業(yè)的戰(zhàn)略目標。全面預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略目標予以固化與量化，在企業(yè)內(nèi)部落地；預(yù)算的執(zhí)行過程，實質(zhì)是戰(zhàn)略目標的實施過程；預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實質(zhì)是戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況。

（二）高效整合企業(yè)的資源。全面預(yù)算貫穿企業(yè)所有經(jīng)營管理活動，通過合理的預(yù)測、控制和監(jiān)督，協(xié)調(diào)企業(yè)所有資源配置，以最大限度的服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）利于內(nèi)控體系的構(gòu)建。全面預(yù)算集戰(zhàn)略規(guī)劃控制、戰(zhàn)略實施控制、績效考評和激勵約束功能于一體，它與企業(yè)內(nèi)部控制體系要求一致，重視過程的檢查和糾正，使各項經(jīng)營管理活動納入計劃軌道，保證計劃的正確執(zhí)行和完成。

三、預(yù)算管理中的突出問題

雖然全面預(yù)算管理在促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、高效整合資源和內(nèi)部控制體系構(gòu)建等方面具有積極意義，但在實踐中受各種因素制約，仍然存在較多問題：

（一）預(yù)算管理的部門參與性較差。在實踐中多數(shù)企業(yè)在思想上認為預(yù)算管理是財務(wù)部門的職責，與己無關(guān)，因此在財務(wù)部門推行預(yù)算編制、執(zhí)行等工作時，其他部門參與的積極性較差，從而造成預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的實施存在著較多的環(huán)境阻礙，并最終導(dǎo)致實際執(zhí)行與預(yù)算嚴重脫節(jié)。

（二）預(yù)算管理的約束力較差。在實際工作中由于多數(shù)企業(yè)實行的是預(yù)算總額控制，這種方式雖然給預(yù)算執(zhí)行部門提供了較高的自主權(quán)，但同時也容易形成兩個問題：一方面是由于不用陳述具體行為，業(yè)務(wù)部門理所當然地高估費用預(yù)算，另一方面則是預(yù)算執(zhí)行的后翹問題。這兩個問題的出現(xiàn)最終將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理的約束力較差。

（三）預(yù)算執(zhí)行的推責問題。隨著經(jīng)濟新常態(tài)的到來，經(jīng)營壓力逐漸增大，當企業(yè)意識到需要節(jié)約資金時，便開始壓縮各項支出，財務(wù)部門從“降本”的出發(fā)點制定出費用預(yù)算報告，但在執(zhí)行時卻容易出現(xiàn)不同部門站在各自的角度推脫責任的問題，例如業(yè)務(wù)部門將完不成銷售任務(wù)的責任歸結(jié)到費用支出預(yù)算過少，難以開展業(yè)務(wù)，而財務(wù)部門卻從節(jié)約費用的角度認為自身的壓減費用支出并無過錯，在一定程度上影響了企業(yè)的和諧和正常業(yè)務(wù)的開展。

四、改進預(yù)算管理的對策

（一）樹立正確的全面預(yù)算管理理念。理念是做事的依據(jù)和出發(fā)點。預(yù)算管理的實踐有上百年歷史，在西方國家的適用率是98%，在世界500強企業(yè)中不乏成功實現(xiàn)預(yù)算管理的典范。毋庸置疑，這是一項科學(xué)的管理工具，是值得企業(yè)樹立的正確理念。全面預(yù)算的特點體現(xiàn)在“三全”：全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式。其中“全員”要求各部門、各單位、各崗位、各級人員共同參與預(yù)算編制和實施。它強調(diào)預(yù)算不只是財務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的機制，讓企業(yè)和職工建立正確的全面預(yù)算管理理念，可防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算脫節(jié)，偏差甚遠的現(xiàn)象。

（二）建立完備的預(yù)算定額標準體系。從廣義的角度來看，定額主要是指完成一個事項的特定數(shù)量金額界限。預(yù)算定額標準主要是指由企業(yè)或行業(yè)統(tǒng)一制定的某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額、量、價及比率等標準，其目的主要在于落實相關(guān)部門或崗位的經(jīng)濟責任并實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營管理目標。它是制定預(yù)算目標的參考依據(jù)，廣泛地運用在預(yù)算管理活動中，是全面預(yù)算管理過程中一種非常重要的標準體系。建立預(yù)算定額體系，盡量讓每項預(yù)算指標都實現(xiàn)標準化，即預(yù)算都落實到具體行為，任何一筆預(yù)算開支都需要參照標準的具體事由，以有效規(guī)避預(yù)算編制不科學(xué)合理的問題。

（三）采取靈活多樣的預(yù)算編制方法。常用的預(yù)算編制方法有彈性預(yù)算和固定預(yù)算、滾動預(yù)算和零基預(yù)算以及概率預(yù)算等。其中，彈性預(yù)算適用于與業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目，而固定預(yù)算適用于數(shù)額比較穩(wěn)定或者固定費用的預(yù)算項目；零基預(yù)算適用于預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大或者不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項目，如對外投資、對外捐贈等；滾動預(yù)算適用于跨年度的資本性支出及科研經(jīng)費項目；概率預(yù)算適用于難以準確預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項目。任何一項預(yù)算指標的預(yù)測都有其自身規(guī)律，籠統(tǒng)地認為預(yù)算編制方法就是增量法，違背了預(yù)算管理的管理宗旨，也不符合經(jīng)營管理的客觀實際。而運用靈活多樣的預(yù)算編制方法，明確有些費用的上年基數(shù)并不是次年爭取更多資源的依據(jù)或唯一依據(jù)，既可以控制費用預(yù)算的增長，也可以防止預(yù)算執(zhí)行后翹。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行進度的管控。“全過程”管理是全面預(yù)算管理的三大特點之一，它強調(diào)把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動的事前、事中和事后都必須納入預(yù)算管理，即關(guān)注經(jīng)濟活動所涉及預(yù)算項目的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等一系列環(huán)節(jié)。

對預(yù)算執(zhí)行進度的管控是“全過程”管理的重中之重，它通過實時跟蹤、分析、督促預(yù)算執(zhí)行情況，進而促進工作計劃的及時開展或調(diào)整，盡量保證時間與預(yù)算的均衡，防止年底預(yù)算結(jié)余較多，發(fā)生突擊花錢等現(xiàn)象，最終使預(yù)算更好地服務(wù)于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（五）建立合理的預(yù)算考核體系。預(yù)算編制是基于計劃而來，一般不主張隨意改變承諾或安排，預(yù)算管理強迫著業(yè)務(wù)部門去實施自己的計劃，兌現(xiàn)自己的諾言。預(yù)算作為一項管理工具，不能一概地用準與不準來檢驗預(yù)算管理的成效，還得看過程情況，看被管理者被推動沒有。在實際工作中，有些預(yù)算項目的完成往往需要多個部門的協(xié)同配合，若僅考核預(yù)算歸屬部門的執(zhí)行率，則是忽略了過程管理的重要。兼顧結(jié)果和過程的辦法，就是引進關(guān)聯(lián)捆綁式考核機制，根據(jù)與預(yù)算項目的關(guān)聯(lián)程度的不同，給直接關(guān)聯(lián)和間接關(guān)聯(lián)的部門一定的關(guān)聯(lián)量，由多個關(guān)聯(lián)的部門共同來承擔預(yù)算執(zhí)行的成效。

五、結(jié)束語

總之，有效的預(yù)算管理，是深入了解業(yè)務(wù)及其背后的邏輯而做出來的，能將公司戰(zhàn)略以數(shù)據(jù)化的形式落實于人，人人都了解目標和資源，自愿地朝著目標奔跑。在預(yù)算管理中，要不斷地分析探索，因地制宜地解決管理中突出問題，才能充分發(fā)揮預(yù)算動力系統(tǒng)的功能，使得企業(yè)戰(zhàn)略落地并圓滿實現(xiàn)。

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作者簡介：

尹小紅，四川省煙草公司阿壩州公司。