公立醫院全面預算管理體系探究

摘要：

《醫院財務制度》明確提出，醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度。本文從全面預算管理的理論出發，結合《醫院財務制度》要求以及實務經驗構建醫院全面預算管理體系，并對實施這一體系的基本條件做了相關的探究，以期為醫院從事預算管理的工作者提供理論與實踐參考。

關鍵詞：

公立醫院；全面預算；管理體系

一、研究背景

2010年，衛生部和財政部出臺了《醫院財務制度》（財[2010]306號）和《醫院會計制度》（財[2010]27號），要求強化財務管理地位，推行總會計師制度，將成本核算和全面預算管理正式納入制度管理要求。2012年，《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）強調要加強對以下六項業務的控制： 預算、收入、政采、資產、基建、合同。2016年，財政部、國家衛計委、國家中醫藥管理局《關于加強公立醫院財務和預算管理的指導意見》指出，2016年底所有公立醫院要建立并實行全面預算管理制度，2018年底全面預算管理制度進一步完善，預算約束作用逐步強化。從上述制度可以看出，隨著我國不斷深化醫療衛生體制改革，全面預算管理在公立醫院經濟活動中的地位愈加凸顯，要求也愈加嚴格。全面預算在公立醫院如何落地并產生成效成為醫院管理者亟待解決的難題。

二、公立醫院全面預算管理理論概述

（一）概念界定

國內有諸多機構專家學者給全面預算下過定義，比較權威的是2010年4月26日財政部、審計署、證監會、保監會、銀監會五部委聯合發布的《企業內部控制應用指引》，其中第十五號詳細界定了全面預算的概念。全面預算是指單位在一定會計期間投資、籌資、經營活動中做出的預算安排，它以歷史數據為基礎，通過對預算期內產品、市場、政策、環境等因素分析論證而形成。

全面預算管理是指單位為了實現經營目標和戰略規劃，對預算期內的經營活動、投資活動和籌資活動進行合理的預測，并且對預算執行過程及結果進行控制、分析、調整、考核等一系列管理活動的總稱。

（二）全面預算管理的具體內容

公立醫院全面預算是醫院根據經營目標、資源狀況和戰略計劃運用系統方法編制的整體業務標準和行動規范，是一個按照醫院經濟活動及相關性排列組成的有機整體。按照內容分為醫療業務預算、資本預算和財務預算三大部分。

醫療業務預算是反映預算期內與醫院日常運營業務直接相關的基本醫療服務活動的預算，包括醫療業務收入預算、其他收入預算、科教項目收入預算、財政補助收入預算、醫療業務支出預算、其他支出預算、科教項目支出預算、財政項目補助支出預算等。

資本預算是醫院在預算期內進行資本性投資活動的預算，如房屋建筑物修建、設備購置等。

財務預算是指圍繞醫院戰略目標，對一定時期內醫院資金取得和使用、醫院運營成果及其分配等資金運動所作的預算，主要以現金流預算、效益及效率分析、資產負債預算等形式反映。

三、公立醫院全面預算管理體系構建

（一）建立醫院全面預算管理組織

為了適應現代醫院管理制度，在醫院全面預算管理要求下，預算管理組織的設立作為一種基礎性工作擺在突出位置。全面預算管理組織自上而下分為三個層級，分別為決策機構、工作機構和執行機構。全面預算管理的決策機構是醫院全面預算工作的最高權力機構，承擔著領導、組織、審查、批準、協調、監督等職責，一般包括醫院預算管理委員會、醫院黨委會、職代會。全面預算管理的工作機構一般由醫院預算管理辦公室、歸口職能部門等組成，在醫院預算管理委員會的領導下開展工作，主要承擔預算的編制、監控、分析、考核等職責。全面預算管理執行機構是預算執行中的各責任主體，涵蓋醫院的臨床、醫技、醫輔、職能部門。

（二）健全醫院全面預算管理制度

醫院全面預算管理是一項系統地、專業性強、覆蓋面廣的工程，任何細小環節的差錯都會導致不良后果。因此為了確保預算管理達到全員參與、全面覆蓋、全過程控制的效果，讓醫院預算管理工作有章可循，對全面預算管理施以制度保障勢在必行。全面預算管理制度可按以下三方面來制定：基本制度、職責制度、工作制度，其中：基本制度主要包括預算管理的組織、原則等；職責制度包含部門職責、工作標準、責任認定等；工作制度涵蓋預算編制、執行、審批、調整、分析、考核、監督等。

（三）預算編制與審批

作為全面預算管理的核心環節，預算編制的質量直接影響到后續的落地執行，決定醫院事業發展計劃能否有效達成。一般地，醫院全面預算編制應采用零基預算法，圍繞醫院制定的戰略規劃，分解成若干事業計劃，通過成本效益分析，著眼“需要優先”，合理測算具體的工作量和費用金額。

醫院預算編制實行“二上二下”的工作程序。下半年，醫院預算管理委員會部署下年度預算編制任務，根據經費歸口管理原則，職能部門收集全院各科室收支需求編制本部門預算，報預算管理辦公室進行分類、匯總，形成預算草案，報預算管理委員會審核，為“一上”；預算管理辦公室將預算管理委員會審核后的調整意見下達職能部門，為“一下”；職能部門根據調整意見進行本部門預算調整，再次報預算管理辦公室匯總后報預算管理委員會審核，為“二上”；經預算管理委員會審核并報醫院黨委會批準、職工代表大會審議通過后，預算管理辦公室將正式預算下達各職能部門，為“二下”。

（四）預算執行和調整

醫院批復的預算，由預算管理辦公室下達到各職能部門，各職能部門及其分管領導對本部門的預算負責，各項費用支出按預算嚴格執行，原則上對無預算的支出項目不予開展。預算執行過程中，要做到與支出審批的有機結合。醫院信息化程度高的，可利用專門的預算支出系統進行控制，按照權限逐級審核，實時核銷；信息化條件暫不具備的，預算管理辦公室為職能部門建立預算執行管理臺賬，逐項、逐筆登記職能部門預算項目、預算額度以及預算的實際執行情況。

（五）預算分析與考核

預算分析是全面預算管理的重要一環，是全面預算在編制、執行、調整、考核等各個業務實現管理職能的前提，《醫院財務制度》對此作了如下規定：醫院要加強預算執行結果的分析和考核，并將預算執行結果、成本控制目標實現情況和業務工作效率等一并作為內部業務綜合考核的重要內容，逐步建立與年終評比、內部收入分配掛鉤機制。在實務中，預算分析一般有兩個層面。第一個層面，預算分析與財務分析相結合。在醫院每月的財務分析報告中要說明預算執行累計情況，著重分析運營收支與資本性支出，對預算差異較大的項目單獨進行剖析，并提出管理建議。第二個層面，預算分析與績效考核掛鉤。預算考核側重于對財務指標的定量考核，如對工作量、門急診人次、次均費用的考核。醫院要建立健全預算完成獎懲機制，把預算執行情況、成本控制和績效考評與每個科室、職工的經濟利益相掛鉤，最大程度調動職工積極性。

四、全面預算管理實施的條件

公立醫院實施全面預算管理是公立醫院管理的一次重大革命。公立醫院必須在治理結構、管理模式和分配制度上進行相應改革。營造全面預算管理的良好環境和氛圍，全面預算管理才有可能落實到位。

首先，醫院領導要高度重視全面預算管理工作，把全面預算管理與醫院戰略相結合。醫院的管理者應該有清醒地認識：全面預算管理是適應現代醫院管理體制與公立醫院改革要求的必要手段，是完善醫院內部管理機制與實現戰略目標的重要工具。只有醫院的主要領導重視、參與，全面預算才能自上而下地有序推進。

其次，要提高全體員工素質。一方面是打造專業素質高的財會隊伍。財務人員要先務實基礎，掌握好醫院全面預算管理的基本理論與流程，另外要開拓視野，提升層次，深入理解全面預算管理與醫院各業務層級的關系。另一方面是要重視對職能部門和臨床科室的宣傳與培訓，調動他們參與預算工作的積極性。

五、結束語

隨著我國市場經濟體制不斷完善、醫療衛生體制改革不斷深入，醫院面臨著極大的機遇與挑戰。推行全面預算管理，正是適應當前醫院內外環境的必然選擇。公立醫院建立全面預算預算管理體系，既能保證醫院收支目標的實現，又能提高職工的成本控制意識，對達成醫院戰略，實現醫院經濟、社會效益最大化具有重大意義。

參考文獻：

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[3]岳昆.新醫改形勢下醫院全面預算管理體系的構建[J].企業改革與管理，2014，（12）.

作者簡介：

巫志劍，郭烜忠，贛州市人民醫院。